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如何學(xué)注會《稅法》：掌握進項稅額轉(zhuǎn)出三種方法
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注冊會計師考試《稅法》科目中有一個重要的知識點，即增值稅的進項稅額轉(zhuǎn)出，是大家在備考注冊會計師過程中不可不注意的地方。正保會計網(wǎng)校注會考前輔導(dǎo)老師葉青在網(wǎng)校注會《稅法》課程中就安排了第二章增值稅第8講專門為學(xué)員講授增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出的稅務(wù)處理，今年還增加了“營改增”的相關(guān)內(nèi)容。你掌握了嗎？如果沒有掌握，那么有兩個辦法：第一，讀本文以加強理解和記憶；第二，讀了本文如果覺得不夠，就回到葉青老師的網(wǎng)校課堂再聽一遍第二章第8講。
一、什么情況下需要進項稅額轉(zhuǎn)出？
葉青老師在注會《稅法》基礎(chǔ)學(xué)習(xí)班中很明確地寫出：購進貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營用途的，不得抵扣進項稅額；如果在購進時已抵扣了進項稅額，需要在改變用途當期作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。
購進貨物的生產(chǎn)經(jīng)營用途發(fā)生下列三種改變，應(yīng)在改變用途當期作進項稅額轉(zhuǎn)出處理：
1、購進貨物用作集體福利、個人消費；
2、購進貨物用于非應(yīng)稅項目；
3、購進貨物非正常損失。
二、進項稅額轉(zhuǎn)出有哪三種方法？
葉青老師結(jié)合三種方法舉出了例題，如果你覺得讀了本文還不太清楚，必須到正保會計網(wǎng)校葉老師課堂中再認真聽課。今年，葉青老師還補充了“營改增”的相關(guān)進項稅額轉(zhuǎn)出的特殊計算問題，請加以注意。
1、原抵扣進項稅額轉(zhuǎn)出
如果能準確確定該批購進貨物的原抵扣進項稅額的，就直接以原抵扣進項稅額轉(zhuǎn)出。
2、無法準確確定該項進項稅額的就計算轉(zhuǎn)出
按當期實際成本（即買價＋運費＋保險費＋其他有關(guān)費用）計算應(yīng)扣減的進項稅額。
葉青老師列出的公試是這樣的：進項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額＝當期實際成本×稅率
此處的稅率和購進時的稅率一樣，計算方法和原計算可抵扣進項稅額的基本相同。
3、利用公式
如果無法劃分非應(yīng)稅收入與應(yīng)稅收入的，應(yīng)該利用公式把進項稅額分解：
不得抵扣的進項稅額＝無法劃分的全部進項稅額×（免稅或非應(yīng)稅收入/全部收入）
三、“營改增”前后運費進項稅額轉(zhuǎn)出的不同稅務(wù)處理
這是新增的內(nèi)容，葉青老師給學(xué)員畫了一個圖表，比較簡明地解釋了“營改增”前后運費的不同稅務(wù)處理：
運費的不同稅務(wù)處理
通過這個圖表，大家可以看到，“營改增”之后的稅務(wù)處理和上面所述的內(nèi)容基本相同，適用11%的稅率；而“營改增”之前的稅務(wù)處理是把成本中的運費換算成原運費金額，再按7%計算轉(zhuǎn)出。大家在考試中要注意這點變化。
在此不列舉相關(guān)稅務(wù)處理的例題，大家到正保會計網(wǎng)校葉青老師的課堂中聽她講經(jīng)典例題會更清楚，更容易理解。
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