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中級會計職稱《中級會計實務》每日一練：會計處理（01.24）
千萬不要用拖延去應付備考，想要拿下中級會計職稱需要你馬上行動！正保會計網校每天都會提供高質量習題，以下為中級會計職稱《中級會計實務》每日一練，中級會計考生們快來自測吧！
多選題
甲公司自2×18年1月2日起自行研發一項新產品專利技術，2×18年度在研究開發過程中發生研究費用100萬元，開發階段符合資本化條件前發生的支出為200萬元，符合資本化條件后至達到預定用途前發生的支出為500萬元，2×18年10月2日，該項專利技術獲得成功并取得專利權。甲公司預計該項專利權的使用年限為10年，采用直線法進行攤銷，與稅法處理一致。稅法規定，企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的75%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的175%攤銷。當年會計利潤為5 000萬元，所得稅稅率為25%，未來期間能產生足夠的應納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異。假定沒有其他納稅調整事項。甲公司2×18年年末因上述業務正確的會計處理有（ ）。
A、無形資產的計稅基礎為853.13萬元
B、形成可抵扣暫時性差異365.63萬元
C、不確認遞延所得稅資產
D、當期應交所得稅為1 191.41萬元
查看答案解析
【答案】
ABCD 【解析】
2×
18年年末該無形資產的賬面價值＝
500－
500/10×
3/12＝
487.5（萬元），計稅基礎＝
500×
175%－
500/10×
3/12×
175%＝
853.13（萬元），可抵扣暫時性差異＝
853.13－
487.5＝
365.63（萬元），不確認遞延所得稅資產；應交所得稅＝（
5 000－
300×
75%－
500/10×
3/12×
75%）×
25%＝
1 191.41（萬元）；所得稅費用＝
1 191.41（萬元）。其中
300是費用化部分，稅法要求按
175%稅前扣除，會計上已經扣除了
100%，所以納稅調整時，只需要加計扣除
75%即可。
500/10×
3/12是資本化部分形成無形資產計提的攤銷，稅法要求按照無形資產成本的
175%攤銷，會計上是按照無形資產成本的
100%攤銷，所以納稅調整時，只需要再扣除
75
%的攤銷即可；
借：所得稅費用 1 191.41
貸：應交稅費——應交所得稅 1 191.41
【提示】對于內部研究開發形成的無形資產，企業會計準則規定，有關研究開發支出區分為兩個階段，研究階段的支出應當費用化計入當期損益，而開發階段符合資本化條件以后發生的支出應當資本化作為無形資產的成本；稅法規定，企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的75%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的175%攤銷。
理解①：“既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額”是指：在確認無形資產時的分錄是：
借：無形資產
貸：研發支出——資本化支出
在此分錄中既沒有影響會計利潤，也沒有影響應納稅所得額；而不是說在無形資產使用過程中既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，在使用過程中由于攤銷、減值等原因必定會影響會計利潤和應納稅所得額。
理解②：之所以不確認遞延所得稅資產，是因為：由于無形資產確認時不影響利潤和應交所得稅，所以如果確認遞延所得稅資產，則對應科目就不應當是所得稅費用。又由于它不是合并業務，對應科目也不能是商譽；又由于它不對所有者權益產生影響 ，所以對應科目也不能是其他綜合收益；那么對應科目只能是無形資產本身，分錄是：
借：遞延所得稅資產
貸：無形資產
由于這一分錄中減少了無形資產的賬面價值 ，從而違背了歷史成本計量原則；同時這一分錄中貸方的無形資產使無形資產的賬面價值減少了，又產生了新的暫時性差異，從而又需確認遞延所得稅資產，將進入一種無限循環，所以，這種情況下準則規定不確認遞延所得稅資產。
中級會計職稱每日一練題目都是網校老師精心整理的，每一道題都會有相應知識點的考查，并提供答案解析，建議您做完題之后再去查看答案。每日一練還提供專業點評，每周根據大家的測試結果，對于正確率較低的題目進行一下點評，以幫助大家理解。祝大家考試順利！
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