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2013中級會計師《中級會計實務》要點解析：非貨幣性資產交換
一、賬面價值計量模式的會計處理原則
1.換入資產的入賬成本＝換出資產賬面價值＋換出資產匹配的銷項稅額＋支付的補價（或－收到的補價）（－換入存貨或特定固定資產對應的進項稅）；
2.不確認換出資產公允價值與賬面價值的差額損益，但要確認換出資產價內稅對應的損益；
3.如果是多項資產的非貨幣性交易，則據上述原理推算出換入資產總的待分配價值后，按各項資產的賬面價值占全部換入資產賬面價值的比例來分配其入賬成本。
二、賬面價值計量模式下的一般會計分錄
1.如果換出的是非固定資產
借：換入的非貨幣性資產［換出資產賬面價值＋換出存貨匹配的銷項稅額＋支付的補價（或－收到的補價）（－換入存貨或生產用動產設備對應的進項稅）］
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
銀行存款（收到的補價）
××資產減值準備
貸：換出的非貨幣性資產（賬面余額）
銀行存款（支付的補價）
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
如果換出存貨有消費稅
借：營業稅金及附加
貸：應交稅費——應交消費稅
如果換出無形資產有營業稅
借：營業外支出
貸：應交稅費——應交營業稅
2.如果換出的是固定資產
①借：固定資產清理（賬面價值）
累計折舊
固定資產減值準備
貸：固定資產
②借：營業外支出
貸：應交稅費——應交營業稅
③借：固定資產清理
貸：銀行存款（清理費）
④借：換入的非貨幣性資產（倒擠）
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
銀行存款（收到的補價）
貸：固定資產清理（固定資產清理成本）
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（生產用動產設備處置時應匹配的銷項稅）
銀行存款（支付的補價）
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