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　　（三）經營租入固定資產、存在棄置費用的固定資產

　　1.經營租入固定資產

　　本章講授的是承租人對經營租賃的處理。

　　承租人應當將經營租賃的租金在租賃期內各個期間按照直線法計入相關資產成本或當期損益。承租人確認的租金費用，借記“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　【例題·單選題】2013年1月1日，甲公司從乙租賃公司經營租入一臺辦公設備。租賃合同規定：租賃期開始日為2013年1月1日，租賃期為3年，租金總額為27萬元，第1年末支付租金10萬元，第2年末支付租金9萬元，第3年末支付租金8萬元；租賃期滿，乙租賃公司收回辦公設備。假定甲公司在每年末確認租金費用。2013年確認租金費用（　）萬元。

　　A.9　　B.10

　　C.8　　D.27

　　「正確答案」A

　　「答案解析」確認租金費用＝（10＋9＋8）/3＝9（萬元）。

　　2.存在棄置費用的固定資產

　　對于石油天然氣、核電站核設施等，棄置費用的金額較大，按照現值計算確定應計入固定資產原價的金額和相應的預計負債。會計核算時，應在取得固定資產時，按預計棄置費用的現值，借記“固定資產”科目，貸記“預計負債”科目。在該固定資產的使用壽命內，計算確定各期應負擔的利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“預計負債”科目。

　　【例題·單選題】（2011年試題）2010年12月31日，甲公司建造了一座核電站達到預定可使用狀態并投入使用，累計發生的資本化支出為210 000萬元。當日，甲公司預計該核電站在使用壽命屆滿時為恢復環境發生棄置費用10 000萬元，其現值為8 200萬元。該核電站的入賬價值為（　）萬元。

　　A.200 000

　　B.210 000

　　C.218 200

　　D.220 000

　　「正確答案」C

　　「答案解析」分錄為：

　　借：固定資產　　　　　　　218 200

　　　　貸：在建工程　　　　　　　210 000

　　　　　　預計負債　　　　　　　　8 200

　　【例題·多選題】經國家審批，某企業計劃建造一個核電站，其主體設備核反應堆將會對當地的生態環境產生一定的影響。根據法律規定，企業應在該項設備使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進行整治。2012年1月1日，該項設備建造完成并交付使用，建造成本共100 000萬元。預計使用壽命20年，預計棄置費用為1 000萬元。假定折現率（即為實際利率）為10%，（P/S，10%，20）=0.14864，下列處理正確的有（　）。

　　A.2012年1月1日棄置費用的現值為148.64萬元

　　B.2012年1月1日固定資產入賬價值為100 148.64萬元

　　C.2012年12月31日應負擔的利息費用14.86萬元

　　D.2013年12月31日應負擔的利息費用16.35萬元

　　「正確答案」ABCD

　　「答案解析」

　　（1）計算已完工的固定資產的成本

　　核反應堆屬于特殊行業的特定固定資產，確定其成本時應考慮棄置費用。2012年1月1日棄置費用的現值＝1 000×（P/S，10%，20）＝1 000×0.14864＝148.64（萬元）

　　固定資產入賬價值＝100 000＋148.64＝100 148.64（萬元）

　　借：固定資產　　　　　　100 148.64

　　　　貸：在建工程 　　　　　　　100 000

　　　　　　預計負債　　　　　　　　148.64

　　（2） 2012年12月31日

　　借：財務費用　　14.86（148.64×10%）

　　　　貸：預計負債　　　　　　　　14.86

　　（3） 2013年12月31日

　　借：財務費用　16.35[（148.64＋14.86）×10%]

　　　　貸：預計負債　　　　　　　　16.35

　　（4）2013年12月31日預計負債余額＝148.64＋14.86＋16.35＝179.85（萬元）

　　【思考問題】企業因固定資產棄置費用確認的預計負債發生變動的，應當如何進行會計處理？

　　企業會計準則解釋第6號規定：

　　由于技術進步、法律要求或市場環境變化等原因，特定固定資產的履行棄置義務可能發生支出金額、預計棄置時點、折現率等變動而引起的預計負債變動，應按照以下原則調整該固定資產的成本：

　　（1）對于預計負債的減少，以該固定資產賬面價值為限扣減固定資產成本。如果預計負債的減少額超過該固定資產賬面價值，超出部分確認為當期損益。

　　（2）對于預計負債的增加，增加該固定資產的成本。

　　按照上述原則調整的固定資產，在資產剩余使用年限內計提折舊。一旦該固定資產的使用壽命結束，預計負債的所有后續變動應在發生時確認為損益。

　　【注意問題】企業因固定資產棄置費用確認的預計負債發生變動的，應當如何進行會計處理？

　　企業會計準則解釋第6號規定：

　　由于技術進步、法律要求或市場環境變化等原因，特定固定資產的履行棄置義務可能發生支出金額、預計棄置時點、折現率等變動而引起的預計負債變動，應按照以下原則調整該固定資產的成本：

　　（1）對于預計負債的減少，以該固定資產賬面價值為限扣減固定資產成本。如果預計負債的減少額超過該固定資產賬面價值，超出部分確認為當期損益。

　　（2）對于預計負債的增加，增加該固定資產的成本。

　　按照上述原則調整的固定資產，在資產剩余使用年限內計提折舊。一旦該固定資產的使用壽命結束，預計負債的所有后續變動應在發生時確認為損益。

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