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2014中級會計師考試《經(jīng)濟法》小知識：特殊業(yè)務(wù)的銷售額
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特殊業(yè)務(wù)的銷售額（P333）
（1）包裝物押金
①如果單獨記賬核算，時間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅；
②因逾期（1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。
解釋：逾期包裝物押金為含稅收入；包裝物租金是價外費用。
提示：不含稅包裝物押金＝含稅包裝物押金收入÷（1＋所包裝貨物適用稅率）
（2）折扣銷售
①納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；
②如果將折扣額另***，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
提示：納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票上“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。
例：甲汽車制造廠銷售汽車每輛10萬元（不含稅），賣給A企業(yè)，給了5%折扣優(yōu)惠；
如果銷售額與折扣額在同一張發(fā)票的“金額”欄上分別注明的，則增值稅為9.5×17%；
如果未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，則增值稅為10×17%.
（3）以舊換新
①一般應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。
②對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按照銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。
（4）以物易物方式銷售貨物：以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進(jìn)項稅額。
（5）油氣田企業(yè)跨省、自治區(qū)、直轄市提供生產(chǎn)性勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在勞務(wù)發(fā)生地按3%預(yù)征率計算繳納增值稅。在勞務(wù)發(fā)生地預(yù)繳的稅款可從其應(yīng)納增值稅中抵減。
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