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《中級會計實務》知識點：無形資產的內部研究開發費用的核算
向往巔峰，向往高度，結果巔峰只是一道剛能立足的狹地。不能橫行，不能直走，只享一時俯視之樂，怎可長久駐足安坐？加油吧少年！中級會計實務科目無形資產內部研究開發費用的核算知識點整理出來了，快來看一看吧。
中級會計實務——無形資產的內部研究開發費用的核算：
【提示】該內容經常與所得稅、政府補助結合考查。
1. 企業自行研究開發項目，應當區分研究階段與開發階段
研究階段的支出應當在發生時全部計入當期損益；開發階段的支出滿足資本化條件時計入無形資產的成本。無法區分研究階段和開發階段的支出，應當在發生時作為管理費用，全部計入當期損益。
2. 內部開發無形資產的會計處理
（1）發生的研發支出
借：研發支出——費用化支出【不滿足資本化條件】
研發支出——資本化支出【滿足資本化條件】
貸：原材料、銀行存款、應付職工薪酬等
（2）期末
借：管理費用
貸：研發支出——費用化支出【不滿足資本化條件】
（3）達到預定用途形成無形資產
借：無形資產
貸：研發支出——資本化支出【滿足資本化條件】
3. 所得稅會計處理（允許加計扣除的情況）
（1）不確認遞延所得稅的影響
（2）納稅調整：＋會計攤銷－稅法攤銷
【例題】甲公司2018年1月2日開始自行研究開發無形資產。所得稅率25%，符合稅法規定的加計扣除的規定。各年稅前利潤均為1000萬元。
（1）2018年研究階段發生原材料費用70萬元。
借：研發支出——費用化支出 70
貸：原材料等 70
借：管理費用 70
貸：研發支出——費用化支出 70
應交所得稅＝（1000－70×75%）×25%＝236.88（萬元）
（2）2019年進入開發階段后，相關支出符合資本化條件前發生的原材料費用、職工薪酬60萬元；符合資本化條件后發生的原材料費用、職工薪酬400萬元。
借：研發支出——費用化支出 60
——資本化支出 400
貸：原材料、應付職工薪酬 460
借：管理費用 60
貸：研發支出——費用化支出 60
2019年資產負債表“開發支出”項目列報金額＝400（萬元）
應交所得稅＝（1000－60×75%）×25%＝238.75（萬元）
開發支出賬面價值＝400萬元
開發支出計稅基礎＝400×175%＝700（萬元）
不確認遞延所得稅的影響
（3）2019年發生的符合資本化條件的職工薪酬405萬元；7月1日，達到預定用途交付管理部門使用。
借：研發支出——資本化支出 405
貸：應付職工薪酬 405
借：無形資產 805
貸：研發支出——資本化支出 （400＋405）
該項無形資產受益期限為10年，采用直線法攤銷。
2019年攤銷額＝805/10×6/12＝40.25（萬元）
應交所得稅＝（1000＋805/10×6/12－805×175%/10×6/12）×25%＝242.45（萬元）
無形資產賬面價值＝805－805/10×6/12＝764.75（萬元）
無形資產計稅基礎＝805×175%－805×175%/10×6/12＝1 338.31（萬元）
不確認遞延所得稅的影響
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