中級會計職稱考試是緊張的，學習過程中總會產生一些疑惑。為了幫助大家更高效學習中級會計職稱考試，正保會計網校特從課程答疑板中精選了中級學員普遍出現的問題，并給出詳細答疑。以下是關于中級會計職稱《中級會計實務》中提出的相關問題及解答，希望對大家有幫助！

（3）根據資料三，回答如下問題：

①編制2×19年初的相關會計分錄；

『答案及解析』

2×19年初甲公司通過股權交換取得乙公司15%股份時：

借：長期股權投資　　　　2 400

　　貸：股本　　　　　　　　　　200

　　　　資本公積――股本溢價　2 200

同時：

借：長期股權投資　　　　　　　　5 910

　　長期股權投資——其他綜合收益　 32

　　貸：長期股權投資——投資成本　　　　　5 302

　　　　　　　　　　——損益調整　　　　　　640

②計算2×19年初長期股權投資成本法的初始投資成本；

『答案及解析』2×19年初長期股權投資的賬面余額＝5 910＋2 400＝8 310（萬元）。

③2×19年初甲公司的合并成本及合并商譽；

『答案及解析』

A.合并成本＝原40%股份的公允價值6 400萬元＋新取得的15%股份的初始投資成本2 400萬元＝8 800萬元；　

B.合并商譽＝8 800萬元的合并成本－購買日所擁有的乙公司公允可辨認凈資產份額8 250萬元（15 000×55%）＝550萬元。

提問：

老師，能總結一下長投轉換時什么時候用賬面價值，什么時候用公允價值嗎？

回復：

給您總結一下長期股權投資核算方法轉換的處理：

1.成本法轉為權益法

注意：對投資收益的追溯，以前年度的，調整留存收益；本年度的，調整投資收益科目。

（1）母公司減資造成的

出售部分：

借：銀行存款

　　貸：長期股權投資

　　　　投資收益

剩余部分追溯調整：

①如果初始投資成本小于享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，則差額部分：

借：長期股權投資

　　貸：營業外收入

如果是對以前年度的追溯，則將營業外收入換為盈余公積和利潤分配——未分配利潤。

②取得投資日到出售投資日之間被投資單位實現的凈利潤，按處置后剩余的比例追溯：

借：長期股權投資

　　貸：投資收益

如果是對以前年度的追溯，則將投資收益換為盈余公積和利潤分配——未分配利潤。

③取得投資日到出售投資日之間被投資單位分配的現金股利的追溯：

借：投資收益

　　貸：長期股權投資

如果是對以前年度的追溯，則將投資收益換為盈余公積和利潤分配——未分配利潤。

④取得投資日到出售投資日之間被投資單位發生的其他綜合收益變動的追溯：

借：長期股權投資

　　貸：其他綜合收益

⑤取得投資日到出售投資日之間被投資單位發生的其他權益變動的追溯：

借：長期股權投資

　　貸：資本公積——其他資本公積

（2）其他股東對子公司增資導致本公司喪失控制權

借：長期股權投資（原子公司凈資產增加金額×新持股比例-原長期股權投資賬面價值×減少持股比例/原持股比例）　　　

　　貸：投資收益

然后在按新的持股比例做成本法轉為權益法的追溯調整。

2.權益法轉為成本法

（1）同一控制下合并

借：長期股權投資（被合并方凈資產在最終控制方角度的賬面價值×合并比例）

　　貸：長期股權投資——投資成本、損益調整、其他綜合收益、其他權益變動

　　　　銀行存款等

　　　　資本公積——股本溢價

注意：原權益法下確認的其他綜合收益，暫不處理，待處置時結轉。將來處置后剩余部分仍作為長期股權投資的，其他綜合收益按比例結轉；處置后剩余部分作為金融資產的，其他綜合收益全部結轉。

（2）非同一控制下合并

合并成本＝原投資賬面價值＋新投資支付對價的公允價值

借：長期股權投資（支付對價公允價）

　　貸：銀行存款等

注意：原權益法下確認的其他綜合收益，暫不處理，待處置時結轉。

3.成本法轉為金融資產

出售部分：

借：銀行存款

　　貸：長期股權投資

　　　　投資收益

剩余部分：按轉換日公允價值確認金融資產。

借：其他權益工具投資/交易性金融資產（公允價值）

　　貸：長期股權投資（賬面價值）

　　　　投資收益（或借記）

4.金融資產轉為成本法

（1）同一控制下合并

借：長期股權投資（被合并方凈資產在最終控制方角度的賬面價值×合并比例）

　　貸：其他權益工具投資/交易性金融資產

　　　　銀行存款等

　　　　資本公積——股本溢價

注意：原金融資產確認的其他綜合收益，暫不作處理，待處置時結轉。

（2）非同一控制下合并

合并成本＝原投資公允價值＋新投資支付對價的公允價

借：長期股權投資

　　貸：銀行存款等

　　　　其他權益工具投資/交易性金融資產（賬面價值）

　　　　留存收益/投資收益（或借記）

借：其他綜合收益（或貸記）

　　貸：留存收益（或借記）

注意：原金融資產確認的其他綜合收益，在合并日結轉。

5.權益法轉為金融資產

出售部分：

借：銀行存款

　　貸：長期股權投資——投資成本

　　　　　　　　　　——損益調整

　　　　　　　　　　——其他綜合收益

　　　　　　　　　　——其他權益變動

　　　　投資收益（或借記）

剩余部分：

借：其他權益工具投資/交易性金融資產（公允價值）

　　長期股權投資減值準備

　　貸：長期股權投資——投資成本

　　　　　　　　　　——損益調整

　　　　　　　　　　——其他綜合收益

　　　　　　　　　　——其他權益變動

　　　　投資收益（或借記）

借：其他綜合收益（或貸記）

　　貸：投資收益/留存收益（或借記）

借：資本公積——其他資本公積（或貸記）

　　貸：投資收益（或借記）

6.金融資產轉為權益法

長期股權投資初始成本＝原金融資產公允價值＋新取得投資支付對價的公允價值

初始投資成本<被投資單位可辨認凈資產公允價值×追加投資后持股比例，調整長期股權投資的賬面價值。

原金融資產按出售處理，涉及的其他綜合收益，在轉換日結轉。

借：長期股權投資——投資成本

　　貸：其他權益工具投資/交易性金融資產

　　　　銀行存款等

　　　　留存收益/投資收益（或借記）

借：其他綜合收益

　　貸：留存收益

或相反。

其他綜合收益處理總結：

一般情況下，只要資產類別發生了變化，則之前確認的其他綜合收益做結轉處理；如果資產類別不發生變化，則其他綜合收益先不結轉，待處置時再結轉；但有一個特殊情況，即金融資產轉為同一控制下的成本法，此時雖然資產類別發生了變化，但其他綜合收益也暫不結轉。

注：以上答疑精華來源于正保會計網校答疑板，網校老師會針對已購課學員提出的問題進行答疑。（網校答疑板使用攻略） 

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