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金融資產的分類

金融資產，是指企業持有的①現金、②其他方的權益工具以及③符合下列條件之一的資產：

1. 從其他方收取現金或其他金融資產的合同權利。例如，企業的銀行存款、應收賬款、應收票據和貸款等均屬于金融資產。再如，預付賬款不是金融資產，因其產生的未來經濟利益是商品或服務，不是收取現金或其他金融資產的權利。

2. 在潛在有利條件下，與其他方交換金融資產或金融負債的合同權利。例如，企業持有的看漲期權或看跌期權等。

3. 將來須用或可用企業自身權益工具進行結算的非衍生工具合同，且企業根據該合同將收到可變數量的自身權益工具。

4. 將來須用或可用企業自身權益工具進行結算的衍生工具合同，但以固定數量的自身權益工具交換固定金額的現金或其他金融資產的衍生工具合同除外。

企業應當根據其管理金融資產的業務模式和金融資產的合同現金流量特征，將金融資產劃分為以下三類：①以攤余成本計量的金融資產；（債權投資）②以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產；（其他債權投資、其他權益工具投資）③以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。（交易性金融資產）上述分類一經確定，不得隨意變更。

（一）企業管理金融資產的業務模式

1. 業務模式評估。

企業管理金融資產的業務模式，是指企業如何管理其金融資產以產生現金流量。業務模式決定企業所管理金融資產現金流量的來源是收取合同現金流量、出售金融資產還是兩者兼有。

企業確定其管理金融資產的業務模式時，應當注意以下方面：

⑴企業應當在金融資產組合的層次上確定管理金融資產的業務模式，而不必按照單項金融資產逐項確定業務模式。

⑵一個企業可能會采用多個業務模式管理其金融資產。（不同的投資組合）

⑶企業應當以企業關鍵管理人員決定的對金融資產進行管理的特定業務目標為基礎，確定管理金融資產的業務模式。

⑷企業的業務模式不等于企業持有金融資產的意圖，而是一種客觀事實，通常可以從企業為實現其設定目標而開展的特定活動中得以反映。

⑸企業不得以按照合理預期不會發生的情形為基礎確定管理金融資產的業務模式。（以客觀事實為依據）

2. 以收取合同現金流量為目標的業務模式。

在以收取合同現金流量為目標的業務模式下，企業管理金融資產旨在通過在金融資產存續期內收取合同付款來實現現金流量，而不是通過持有并出售金融資產產生整體回報。

即使企業在金融資產的信用風險增加時為減少信用損失而將其出售，金融資產的業務模式仍然可能是以收取合同現金流量為目標的業務模式。

如果企業在金融資產到期日前出售金融資產，即使與信用風險管理活動無關，在出售只是偶然發生（即使價值重大），或者單獨及匯總而言出售的價值非常小（即使頻繁發生）的情況下，金融資產的業務模式仍然可能是以收取合同現金流量為目標。

3. 以收取合同現金流量和出售金融資產為目標的業務模式。

在同時以收取合同現金流量和出售金融資產為目標的業務模式下，企業的關鍵管理人員認為收取合同現金流量和出售金融資產對于實現其管理目標而言部是不可或缺的。相對于以收取合同現金流量為目標的業務模式，此業務模式涉及的出售通常頻率更高、金額更大。

4. 其他業務模式。

如果企業管理金融資產的業務模式不是以收取合同現金流量為目標，也不是以收取合同現金流量和出售金融資產為目標，則該企業管理金融資產的業務模式是其他業務模式。在這種情況下，企業管理金融資產的目標是通過出售金融資產以實現現金流量。即使企業在持有金融資產的過程中會收取合同現金流量，因為收取合同現金流量對實現該業務模式目標來說只是附帶性質的活動。

（二）金融資產的合同現金流量特征

金融資產的合同現金流量特征，是指金融工具合同約定的、反映相關金融資產經濟特征的現金流量屬性。如果一項金融資產在特定日期產生的合同現金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付（即符合“本金加利息的合同現金流量特征”），則該金融資產的合同現金流量特征與基本借貸安排相一致。

在基本借貸安排中，利息的構成要素中最重要的通常是貨幣時間價值和信用風險的對價。

（三）金融資產的具體分類

1. 以攤余成本計量的金融資產。

金融資產同時符合下列條件的，應當分類為以攤余成本計量的金融資產：

⑴企業管理該金融資產的業務模式是以收取合同現金流量為目標

⑵該金融資產的合同條款規定，在特定日期產生的現金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。

2. 以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。

金融資產同時符合下列條件的，應當分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產：

⑴企業管理該金融資產?的業務模式既以收取合同現金流量為目標又以出售該金融資產為目標。

⑵該金融資產的合同條款規定，在特定日期產生的現金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。

3. 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

企業分類為以攤余成本計量的金融資產和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產之外的金融資產（通常以出售金融資產為目標），應當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。例如，企業持有的下列投資產品通常應當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產：

⑴股票。

⑵基金。

⑶可轉換債券。

此外，在初始確認時，如果能夠消除或顯著減少會計錯配，企業可以將金融資產指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。該指定一經作出，不得撤銷。

（四）金融資產分類的特殊規定

權益工具投資一般不符合本金加利息的合同現金流量特征，因此應當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。然而在初始確認時，企業可以將非交易性權益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，并按照規定確認股利收入。該指定一經做出，不得撤銷。企業投資其他上市公司股票或者非上市公司股權的，都可能屬于這種情形。

金融資產或金融負債滿足下列條件之一的，表明企業持有該金融資產或承擔該金融負債的目的是交易性的：

1. 取得相關金融資產或承擔相關金融負債的目的，主要是為了近期出售或回購。

2. 相關金融資產或金融負債在初始確認時屬于集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據表明近期實際存在短期獲利模式。

3. 相關金融資產或金融負債屬于衍生工具。

只有不符合上述條件的非交易性權益工具投資才可以進行該指定。

（五）不同類金融資產之間的重分類

企業改變其管理金融資產的業務模式時，應當按照本章相關內容對所有受影響的相關金融資產進行重分類。業務模式未發生改變的，企業不得對相關金融資產進行重分類。

企業對金融資產進行重分類，應當自重分類日起采用未來適用法進行相關會計處理，不得對以前已經確認的利得、損失（包括減值損失或利得）或利息進行追溯調整。重分類日，是指導致企業對金融資產進行重分類的業務模式發生變更后的首個報告期間的第一天。　　

以下情形不屬于業務模式變更：

1. 企業持有特定金融資產的意圖改變。

2. 金融資產特定市場暫時性消失從而暫時影響金融資產出售。

3. 金融資產在企業具有不同業務模式的各部門之間轉移。

需要注意的是，如果企業管理金融資產的業務模式沒有發生變更，而金融資產的條款發生變更但未導致終止確認的，不允許重分類。如果金融資產條款發生變更導致金融資產終止確認的，不涉及重分類問題，企業應當終止確認原金融資產，同時按照變更后的條款確認一項新金融資產。

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