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資產(chǎn)組減值的處理

一、 資產(chǎn)組的認定

在企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的情況下，應當以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎確定資產(chǎn)組的可收回金額。

（一）資產(chǎn)組的概念

資產(chǎn)組，是指企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合（由多項資產(chǎn)構成），其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應當基本上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入（能產(chǎn)生共同的現(xiàn)金流入，必須放在一起才能賺錢，各項資產(chǎn)沒有單獨的收入）。資產(chǎn)組應當由與創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關的資產(chǎn)構成。

（二）認定資產(chǎn)組應當考慮的因素

1. 資產(chǎn)組的認定，應當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。因此，資產(chǎn)組能否獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入是認定資產(chǎn)組的最關鍵因素。

企業(yè)在認定資產(chǎn)組時，如果幾項資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出）存在活躍市場，即使部分或者所有這些產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出）均供內(nèi)部使用，也表明這幾項資產(chǎn)的組合能夠獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入，在符合其他相關條件的情況下，應當將這些資產(chǎn)的組合認定為資產(chǎn)組。

2. 資產(chǎn)組的認定，應當考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。

（三）資產(chǎn)組認定后不得隨意變更

資產(chǎn)組一經(jīng)確定，在各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更，企業(yè)如果由于重組、變更資產(chǎn)用途等原因，導致資產(chǎn)組的構成確需變更的，企業(yè)可以進行變更，但企業(yè)管理層應當證明該變更是合理的，并應當在附注中作出說明。

二、 資產(chǎn)組可收回金額和賬面價值的確定

資產(chǎn)組的可收回金額應當按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額（假設目前銷售）與其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（假設持續(xù)使用）兩者之間較高者確定。

資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎應當與其可收回金額的確定方式相一致。

（存在棄置費用）資產(chǎn)組在處置時如要求購買者承擔一項負債（如環(huán)境恢復負債等）、該負債金額已經(jīng)確認并計入相關資產(chǎn)賬面價值，而且企業(yè)只能取得包括上述資產(chǎn)和負債在內(nèi)的單一公允價值減去處置費用后的凈額的，為了比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，在確定資產(chǎn)組的賬面價值及其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，應當將已確認的負債金額從中扣除。

三、 資產(chǎn)組減值測試

如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值，應當按照差額確認相應的減值損失。減值損失金額應當按照下列順序進行分攤：

首先，抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值；

其次，根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。

以上資產(chǎn)賬面價值的抵減，應當作為各單項資產(chǎn)（包括商譽）的減值損失處理，計入當期損益（資產(chǎn)減值損失）。

四、 總部資產(chǎn)減值測試

總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，其賬面價值也難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。因此，總部資產(chǎn)通常難以單獨進行減值測試，需要結合其他相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行。資產(chǎn)組組合，是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分攤的總部資產(chǎn)部分。

在資產(chǎn)負債表日，如果有跡象表明某項總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值，企業(yè)應當計算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應的賬面價值進行比較，據(jù)以判斷是否需要確認資產(chǎn)減值損失。

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