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中級會計師《中級會計實務》知識點：負債的計稅基礎（05.22）
所得稅負債的計稅基礎
負債的計稅基礎＝負債的賬面價值－未來期間可稅前扣除的金額
（一）預計負債
1.因計提產品保修費用而確認的預計負債
按照或有事項準則的規定，企業應將預計提供售后服務發生的支出在銷售當期確認為費用，同時確認預計負債。如果稅法規定，有關的支出應于實際發生時稅前扣除，則會產生暫時性差異。
2.未決訴訟確認的預計負債
（1）如果稅法規定其支出無論是否實際發生均不允許稅前扣除，例如因債務擔保引起的未決訴訟，其產生的損失無論是否實際發生均不允許稅前扣除，因此其賬面價值與計稅基礎相同，不產生暫時性差異。
（2）如果稅法規定未決訴訟實際發生時可以稅前扣除，其賬面價值與計稅基礎不相同，產生暫時性差異。
3.附有銷售退回條件的商品銷售確認的預計負債
企業根據以往經驗能夠合理估計退貨可能性并確認與退貨相關的預計負債，但是稅法不認可會計處理，因此會產生暫時性差異。
（二）預收賬款
企業在收到客戶預付的款項時，因不符合收入確認條件，會計上將其確認為負債。稅法中對于收入的確認原則一般與會計規定相同，即會計上未確認收入時，計稅時一般亦不計入應納稅所得額，該部分經濟利益在未來期間計稅時可予稅前扣除的金額為0，計稅基礎等于賬面價值。
（三）應付職工薪酬
企業會計準則規定，企業為獲得職工提供的服務所給予的各種形式的報酬以及其他相關支出均應作為企業的成本費用，在未支付之前確認為負債。稅法中對于合理的薪酬基本允許稅前扣除，但稅法中如果規定了稅前扣除標準的，按照會計準則規定計入成本費用的金額超過規定標準部分，應進行納稅調整。因超過部分在發生當期不允許稅前扣除，在以后期間也不允許稅前扣除，其賬面價值等于計稅基礎。
（四）其他負債
如企業應交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會計規定確認為損益，同時作為負債反映。稅法規定，罰款和滯納金不能稅前扣除，其計稅基礎為賬面價值減去未來期間計稅時可予稅前扣除的金額零之間的差額，即計稅基礎等于賬面價值，不產生暫時性差異。
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