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2018《中級會計實務》關鍵考點：商譽減值測試與處理
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【案例引入】甲公司在20×9年1月1日以3200萬元的價格收購了乙公司80%股權。在購買日，乙公司可辨認凈資產的公允價值為3000萬元，假定乙公司沒有負債和或有負債。
【解析一】甲公司在購買日編制的合并資產負債表中確認商譽800萬元（3200萬元－3000萬元×80%）、乙公司可辨認凈資產3000萬元和少數股東權益600萬元（3000萬元×20%）。
【解析二】假定乙公司的所有資產被認定為一個資產組。由于該資產組包括商譽，因此，甲公司至少應當在每年年度終了進行減值測試。
【解析三】減值測試的過程見下表：
單位：萬元
|
20×9年末
|
商譽
|
可辨認凈資產
|
合計
|
| 賬面價值 | 800 | 2700 | 3500 |
| 未確認的歸屬于少數股東權益的商譽價值 | 200 | — | 200 |
| 調整后賬面價值 | 1000 | 2700 | 3700 |
| 可收回金額 | 2000 | ||
| 減值損失 | 1700 |
【提示】母公司站在合并角度，確認資產減值損失，只認可母公司賬面上的商譽800萬元；所以最后沖減的商譽為800萬元，不是1000萬元。
【解析四】減值損失的具體分攤過程見下表：
單位：萬元
|
20×9年末
|
商譽
|
可辨認凈資產
|
合計
|
| 賬面價值 | 800 | 2700 | 3500 |
| 確認的減值損失 | （800） | （700） | （1500） |
| 確認減值損失后的賬面價值 | — | 2000 | 2000 |
賬務處理如下：
借：資產減值損失——商譽800
——固定資產XX700
貸：商譽減值準備800
固定資產減值準備——固定資產XX700
【理論總結】
企業合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了進行減值測試。商譽應當結合與其相關的資產組或者資產組組合進行減值測試。
相關的資產組或者資產組組合應當是能夠從企業合并的協同效應中受益的資產組或者資產組組合，不應當大于報告分部。
企業進行資產減值測試，對于因企業合并形成的商譽的賬面價值，應當自購買日起按照合理的方法分攤至相關的資產組；難以分攤至相關的資產組的，應當將其分攤至相關的資產組組合。
（一）商譽賬面價值的分攤
在將商譽的賬面價值分攤至相關的資產組或者資產組組合時，應當按照各資產組或者資產組組合的公允價值占相關資產組或者資產組組合公允價值總額的比例進行分攤。公允價值難以可靠計量的，按照各資產組或者資產組組合的賬面價值占相關資產組或者資產組組合賬面價值總額的比例進行分攤。
（二）商譽減值損失的處理
首先，對不包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關賬面價值相比較，確認相應的減值損失。
再對包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，比較這些相關資產組或者資產組組合的賬面價值（包括所分攤的商譽的賬面價值部分）與其可收回金額，如相關資產組或者資產組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應當確認商譽的減值損失。
減值損失金額應當先抵減分攤至資產組或者資產組組合中商譽的賬面價值，再根據資產組或資產組組合中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。相關減值損失的處理順序和方法與資產組減值損失的處理順序相同。
【關鍵考點】掌握商譽減值的測算方法
【判斷題】企業在對包含商譽的相關資產組進行減值測試時，如果與商譽相關的資產組存在減值跡象，應當首先對不包含商譽的資產組進行減值測試。（）
【正確答案】√
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糾錯責任編輯：小杰
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