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2018中級《中級會計實務》關鍵考點：固定資產的后續支出
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（一）后續支出的處理原則
| 后續支出 | ||
| 更新改造支出 | 修理支出 | |
|
資本化
|
通常資本化 | 大修理費用如果符合資本化條件則應資本化 |
|
費用化
|
不符合資本化條件時，應費用化 | 通常費用化 |
| 生產設備、行政設備的后續支出在費用化時列支于“管理費用”； 銷售設備的后續支出在費用化時列支于“銷售費用”。 |
||
（二）資本化的后續支出
1.固定資產轉入改擴建時：
借：在建工程
累計折舊
固定資產減值準備
貸：固定資產
2.發生改擴建工程支出時：
借：在建工程
貸：銀行存款等
3.替換原固定資產的某組成部分時：
借：銀行存款或原材料（殘值價值）
營業外支出（凈損失）
貸：在建工程（被替換部分的賬面價值）
4.改擴建工程達到預定可使用狀態時：
借：固定資產
貸：在建工程
5.轉為固定資產后，按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。
（三）費用化的后續支出
1.固定資產的日常修理費用等支出只是確保固定資產的正常工作狀況，一般不產生未來的經濟利益。因此，通常不符合固定資產的確認條件，在發生時應直接計入當期損益。
2.企業生產車間（部門）和行政管理部門等發生的固定資產修理費用等后續支出計入“管理費用”；企業設置專設銷售機構的，其發生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等后續支出，計入“銷售費用”。
3.對于處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產，如果其修理、更新改造支出不滿足固定資產的確認條件，在發生時也應直接計入當期損益。
4.一般會計分錄如下：
借：管理費用
銷售費用
貸：原材料
應付職工薪酬
銀行存款
【關鍵考點】費用化后續支出的科目歸屬。
（四）融資租入固定資產發生的固定資產后續支出，比照上述原則處理。
（五）經營租入固定資產發生的改良支出，應通過“長期待攤費用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法進行攤銷。
【關鍵考點】“長期待攤費用”的攤銷期限。
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糾錯責任編輯：小杰
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