知識(shí)點(diǎn)名稱：金融資產(chǎn)的核算

考核年份：2024年第一批、2024年第二批、2024年第三批、2023年第一批、2023年第二批、2023年第三批、2022年第一批、2022年第二批

常考題型：單選題、多選題、判斷題、計(jì)算分析題、綜合題

學(xué)習(xí)提示：本知識(shí)點(diǎn)屬于第八章內(nèi)容，考試常見套路為：關(guān)于××，年末的賬面價(jià)值是；××案例，出售/持有期間對營業(yè)利潤的影響金額為。學(xué)習(xí)時(shí)，以教材原文、例題為主，主要掌握各金融資產(chǎn)的初始計(jì)量、持有期間以及處置的核算。

【知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容】

1.債權(quán)投資

（1)取得債券投資時(shí)：

借：債權(quán)投資一一成本

——利息調(diào)整（或貸記)

應(yīng)收利息

貸：銀行存款

（2)期末計(jì)息：

借：債權(quán)投資一一應(yīng)計(jì)利息

貸：投資收益

債權(quán)投資一一利息調(diào)整（或借記)

（3)收到分期支付的利息時(shí)：

借：銀行存款

貸：債權(quán)投資一一應(yīng)計(jì)利息

（4）出售：

借：銀行存款

貸：債權(quán)投資一—成本

一一應(yīng)計(jì)利息

——利息調(diào)整（或借記)

投資收益（差額，或借記)

已計(jì)提信用減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)信用減值準(zhǔn)備。

2.其他債權(quán)投資

（1)取得債券投資時(shí)：

借：其他債權(quán)投資——成本

——利息（或貸記)

應(yīng)收利息

貸：銀行存款

（2)期末計(jì)息：

借：其他債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息

貸：投資收益

其他債權(quán)投資一—利息調(diào)整（或借記)

（3)收到分期支付的利息時(shí)：

借：銀行存款

貸：其他債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息

（4)期末確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)：

借：其他債權(quán)投資—一公允價(jià)值變動(dòng)

貸：其他綜合收益（或相反會(huì)計(jì)分錄)

（5）處置時(shí)：

借：銀行存款

其他綜合收益（或貸記）

貸：其他債權(quán)投資——成本

——應(yīng)計(jì)利息

——利息調(diào)整（或借記)

——公允價(jià)值變動(dòng)（或借記)

投資收益（或借記)

3.交易性金融資產(chǎn)

（1)取得股票或債券投資

借：交易性金融資產(chǎn)——成本

投資收益［交易費(fèi)用］

應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

貸：銀行存款

（2）公允價(jià)值變動(dòng)

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（或相反分錄)

（3)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或期末計(jì)提利息

借：應(yīng)收股利/交易性金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息

貸：投資收益

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利/交易性金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息

（4）處置

借：銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

——應(yīng)計(jì)利息

——公允價(jià)值變動(dòng)（或借記)

投資收益（或借記)

4.其他權(quán)益工具投資

（1)取得投資時(shí)

借：其他權(quán)益工具投資—一成本

應(yīng)收股利

貸：銀行存款

（2)公允價(jià)值變動(dòng)

借：其他權(quán)益工具投資一一公允價(jià)值變動(dòng)

貸：其他綜合收益（或相反分錄)

（3)宣告發(fā)放和實(shí)際收到現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利

（4）處置

借：銀行存款

其他綜合收益（或貸記）

貸：其他權(quán)益工具投資一一成本

—一公允價(jià)值變動(dòng)（或借記)

盈余公積（或借記）

利潤分配——未分配利潤（或借記）

【經(jīng)典題目】

【單選題】2×21年1月1日，甲公司支付1 947萬元從二級(jí)市場購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的期限為3年、按年付息、到期償還面值的公司債券。該債券的面值為2 000萬元，票面年利率為5%，實(shí)際年利率為6%。甲公司將該債券分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。不考慮其他因素，2×21年12月31日，該債券投資的賬面價(jià)值為（　）萬元。

A.1 930.18

B.1 963.82

C.1 947

D.2 063.82

【正確答案】B

【答案解析】2×21年12月31日，該債券投資的賬面價(jià)值＝1 947×（1＋6%）－2 000×5%＝1 963.82（萬元）。

會(huì)計(jì)分錄如下：

2×21年1月1日：

借：債權(quán)投資——成本2 000

貸：債權(quán)投資——利息調(diào)整53

銀行存款1 947

2×21年12月31日：

借：債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息（2 000×5%）100

債權(quán)投資——利息調(diào)整16.82

貸：投資收益（1 947×6%）116.82

借：銀行存款 100

貸：債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息 100

【單選題】2×22年1月1日，甲公司以銀行存款2 000萬元購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的3年期、每年年末付息、到期還本的公司債券，該債券票面年利率與實(shí)際年利率均為5%，甲公司將該債券劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2×22年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1 970萬元（不含利息），甲公司對該債券計(jì)提20萬元信用減值損失。不考慮其他因素，該債券投資對甲公司2×22年?duì)I業(yè)利潤的影響金額為（　）萬元。

A.80

B.50

C.30

D.100

【正確答案】A

【答案解析】該債券投資對甲公司2×22年?duì)I業(yè)利潤的影響金額＝2 000×5%－20＝80（萬元）。

相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

2×22年1月1日：

借：其他債權(quán)投資——成本 2 000

貸：銀行存款 2 000

2×22年12月31日：

借：其他債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息 100

貸：投資收益 100

借：銀行存款 100

貸：其他債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息 100

借：其他綜合收益 30

貸：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng) 30

借：信用減值損失 20

貸：其他綜合收益 20

【單選題】2×23年1月1日，甲公司支付銀行存款500萬元按面值購入公司債券，該債券期限為2年，票面年利率為4％，每年末付息，甲公司將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算，另支付手續(xù)費(fèi)8萬元。2×23年12月31日，該債券的公允價(jià)值為530萬元。不考慮其他因素，則該業(yè)務(wù)影響2×23年?duì)I業(yè)利潤的金額為（　）萬元。

A.22

B.50

C.42

D.30

【正確答案】C

【答案解析】影響2×23年?duì)I業(yè)利潤的金額＝－8＋500×4％＋（530－500）＝42（萬元）。

2×23年1月1日：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本　500

投資收益　8

貸：銀行存款　（500＋8）508

2×23年12月31日：

借：交易性金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息　（500×4％）20

貸：投資收益　20

借：銀行存款　20

貸：交易性金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息　20

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　30

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　（530－500）30

【多選題】下列關(guān)于指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的會(huì)計(jì)處理表述中，正確的有（　）。

A.取得投資時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入投資收益

B.持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益

C.終止確認(rèn)時(shí)將持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)入留存收益

D.持有期間宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利計(jì)入其他綜合收益

【正確答案】BC

【答案解析】直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資，取得時(shí)交易費(fèi)用計(jì)入其他權(quán)益工具投資的初始確認(rèn)金額，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；其他權(quán)益工具投資持有期間被投資方宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利計(jì)入投資收益，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。