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2014中級審計師《審計理論與實務》復習：應收賬款的審查（下）
2014年中級審計師考試備考已經開始，為了幫助參加2014年中級審計師考試的學員鞏固知識，提高備考效果，中華會計網校為大家整理了中級審計師考試各科目知識點，希望對廣大考生有所幫助！
4.分析詢證函及應收賬款余額
分析不同函證結果并做相應處理：（三種情況）
（1）函證回函認可函證金額
（2）函證回函認可的金額與函證金額有差異
函證回函認可的金額與函證金額有差異的，審計人員應對此進行分析，并查明產生差異的原因。
產生差異的原因：
①由于購銷雙方登記入賬的時間不同。
一是詢證函發出時，債務人已經付款，而被審計單位尚未收到貨款；
二是詢證函發出時，被審計單位的貨物已發出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務人尚未收到貨物；
三是債務人由于某種原因將貨物退回，而被審計單位尚未收到；
四是債務人對收到貨物的數量、質量及價格等有異議而全部或部分拒付貨款。
②一方或雙方記賬錯誤
③存在弄虛作假或舞弊行為
審計人員應核實銷貨合同、發票和發貨單位等并加以證實。
（3）肯定式詢證函若未能在規定時期內回復，應再寄出第二次詢證函。但得不到回復的情況：
①賬款已還，不愿再回復。審計人員要核查決算日后一至兩個月的現金日記賬與銀行存款日記賬，注意賬款是否收回；
②壞賬損失發生。報經批準后沖減壞賬準備，調整有關賬戶；
③根本不存在該顧客。審計人員要予以揭露，并調整賬戶；
④詢證函郵寄丟失。審計人員可以不再補寄詢證函，而是查閱年終有關銷貨合同、銷貨發票、發貨單和訂單等，驗證應收賬款的真實性。
詢證函多次發出后均未收到回復時——采取替代程序。
5.取得或編制應收賬款賬齡分析表，確定應收賬款的可實現價值（P239）
審計人員應向財會部門索取或自己編制應收賬款賬齡分析表。除了查明應收賬款占用資金數額以外，還要審查應收賬款可能有收回和不能收回的情況。
6.審查壞賬準備的提取與使用（P239）
驗證企業壞賬準備計提方法和計提比例的恰當性，計算的金額是否正確；其次應嚴格審查壞賬的注銷。檢查壞賬準備提取方法是否符合一致性原則。
7.略
8.審查應收賬款在財務報表上披露的正確性
應收賬款是否按減去已計提壞賬準備的凈額列示。
壞賬準備的會計政策和應收關聯方賬款是否已在財務報表附注中予以披露。
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