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知識點：中級《審計專業相關知識》應收及預付款項（第三節）
小編為大家總結的是2019年中級《審計專業相關知識》第三部分第一章第三節（應收及預付款項）的知識點，還未開始2020年中級審計師考試備考的同學可參考以下內容，提前學習，其他章節內容小編將為大家陸續更新，請大家持續關注！
第02講 應收及預付款項
第三節 應收及預付款項
知識點：應收票據
（一）應收票據的性質
企業因銷售商品、提供勞務等而收到并持有的未到期或未兌現的商業匯票，分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票，一般不帶息，期限不得超過6個月。
（二）應收票據的核算
1.應收票據取得
借：應收票據
貸：主營業務收入
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
2.應收票據到期
| 收回款項 | 借：銀行存款 貸：應收票據 | |
| 付款方無法支付 | 借：應收賬款 貸：應收票據 | |
3.應收票據貼現
（1）貼現所得金額的計算
貼現息＝票據到期價值×貼現率×（貼現天數/360）
貼現所得金額＝票據到期價值－貼現息
＝票據到期價值×[1－貼現率×（貼現天數/360）]
貼現天數：貼現日～到期日——首尾只算一天
【提示】無息票據的到期價值即為票面金額；帶息票據的到期價值為到期本利和。
（2）應收票據貼現的會計處理
①不帶追索權（如銀行承兌匯票，匯票到期承兌銀行向持票人無條件付款）——終止確認應收票據
借：銀行存款（票據到期價值－貼現息）
財務費用（倒擠）
貸：應收票據（票面金額）
②帶追索權（如商業承兌匯票）——確定該應收票據所有權上幾乎所有的風險和報酬是否已經轉移
風險與報酬已經轉移（終止確認應收票據） | 風險與報酬沒有轉移（視為短期借款） | ||
| 貼現 | 借：銀行存款 財務費用 貸：應收票據 | 借：銀行存款 財務費用 貸：短期借款 | |
| 到期時，票據付款人足額向貼現銀行付款 | 無須處理 | 企業責任解除，沖銷短期借款和應收票據： 借：短期借款 貸：應收票據 | |
| 到期時，票據付款人無力支付票據款，貼現銀行從貼現企業賬戶中扣除票據到期價值 | 將未收回票據款視為應收賬款： 借：應收賬款 貸：銀行存款 | 償還短期借款，同時將“應收票據”轉入“應收賬款”： 借：短期借款 貸：銀行存款 借：應收賬款 貸：應收票據 | |
知識點：應收賬款
（一）應收賬款的性質與核算
1.應收賬款的性質及內容
銷售商品、提供勞務等經營活動而應向客戶收取的款項，包括：
（1）貨款、勞務款
（2）增值稅銷項稅額
（3）代墊費用，如包裝費、運雜費
2.應收賬款的入賬金額——實際發生的交易金額（扣除商業折扣但未扣除現金折扣）
含義 | 入賬時間 | 對入賬金額的影響 | ||
| 商業折扣 | 促銷的優惠 | 銷售成立時 | 按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額及應收賬款金額（即商業折扣影響應收賬款入賬金額） | |
| 現金折扣 | 鼓勵顧客提前付款的優惠 | 實際收款時 | 按照扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額及應收賬款金額（即現金折扣不影響應收賬款入賬金額），現金折扣發生時計入當期財務費用 | |
3.應收賬款的核算
| 銷售成立時（扣除商業折扣） | 實際收到款項時（扣除現金折扣） | |
借：應收賬款 貸：主營業務收入 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） | 借：銀行存款（倒擠） 財務費用（現金折扣數額） 貸：應收賬款 | |
（二）壞賬的核算
1.壞賬確認的條件
（1）債務人死亡或破產，以其遺產或破產財產清償后仍無法收回；
（2）較長時間（3年以上）不能清償，并有充分證據表明以后仍無法收回或收回可能性極小。
2.壞賬計提的范圍：應收賬款、其他應收款、預付賬款
3.壞賬核算的方法——備抵法
| 應收款項余額百分比法 | 估計壞賬損失金額＝應收款項期末余額×提取比例 | |
| 賬齡分析法 | 對不同賬齡的應收款項采取不同的比例計提壞賬準備的方法，賬齡越長，提取比例越高 | |
4.會計處理
| 初次計提 | 借：資產減值損失（估計壞賬損失金額） 貸：壞賬準備 | |
| 再次計提 | “估計壞賬損失金額”是“壞賬準備”應有的貸方余額： ①估計壞賬損失金額＞原“壞賬準備”貸方余額，或原“壞賬準備”有借方余額——補提差額 借：資產減值損失 貸：壞賬準備 估計壞賬損失金額＜原“壞賬準備”貸方余額—沖銷差額 借：壞賬準備 貸：資產減值損失 | |
| 確認并轉銷壞賬損失 | 借：壞賬準備 貸：應收賬 | |
| 收回已發生的壞賬損失 |
| |
知識點：預付賬款
| 預付款項時 | 借：預付賬款 貸：銀行存款 | |||
| 收到貨物時 | 借：原材料、材料采購或庫存商品等 應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 貸：預付賬款 | |||
| 多退少補 | 補付 | 借：預付賬款 貸：銀行存款 | ||
| 退款 | 借：銀行存款 貸：預付賬款 | |||
預付賬款業務較少的企業，可以不設“預付賬款”科目，將預付的貨款記入“應付賬款”科目的借方。
知識點：其他應收款
1.應收的各種賠款、罰款；
2.應收的出租包裝物租金；
3.存出保證金，如租入包裝物支付的押金；
4.應向職工收取的各種墊付款項。
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