小編為大家總結的是2019年中級《審計專業相關知識》第三部分第一章第二節（以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產）的知識點，還未開始2020年中級審計師考試備考的同學可參考以下內容，提前學習，其他章節內容小編將為大家陸續更新，請大家持續關注！

第二節　以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

　　知識點：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產概述

　　1.含義

　　按照以攤余成本計量的金融資產（如“債權投資”）和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產（如“其他債權投資”、“其他權益工具投資”）之外的金融資產。

　　2.科目設置

　　（1）交易性金融資產——成本：取得時的公允價值

　　（2）交易性金融資產——公允價值變動：期末公允價值與賬面價值的差額

　知識點：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產會計處理

　　（一）取得

　　1.取得成本：按該金融資產取得時的公允價值記入“交易性金融資產——成本”。

　　2.交易費用：如手續費、傭金、印花稅等，在發生時計入“投資收益”。

　　【提示】

　　以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產（以下簡稱“交易性金融資產”）可以隨時變現，并且通過交易性金融資產的買賣以調節現金余缺屬于企業的日常業務活動，因此交易性金融資產取得時的相關交易費用，屬于當期的投資費用（即不產生未來經濟利益，不符合資產的特征，因而不能計入取得成本），計入當期損益（借記“投資收益”）。

　　“以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產”取得時的相關交易費用計入取得成本。

　　3.已宣告但尚未發放的現金股利、已到付息期但尚未領取的利息：不屬于證券價值的組成部分（不能計入取得成本），作為債權處理，記入“應收股利”或“應收利息”。

　　——與“以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產”相同

（二）持有期間收到的股利、利息

　　1.持有期間被投資單位宣告分紅或利息到期——直接計入“投資收益”

　　借：應收股利（或應收利息）

　　　　貸：投資收益

　　2.收到股利或利息時（包括收到購入時已宣告但尚未發放的現金股利、已到付息期但尚未領取的利息），沖減債權（應收股利、應收利息）

　　借：銀行存款

　　　　貸：應收股利（應收利息）

　　（三）期末計價

　　1.資產負債表日，交易性金融資產按當日的公允價值計價。

　　——與“以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產”相同

　　2.通過“交易性金融資產——公允價值變動”科目將賬面價值調整至公允價值，賬面價值與公允價值的差額（未實現的資本利得）計入當期損益（“公允價值變動損益”科目）。

　　（1）公允價值＞賬面價值→調增賬面價值

　　借：交易性金融資產——公允價值變動

　　　　貸：公允價值變動損益（公允價值增加數）

　　（2）公允價值＜賬面價值→調減賬面價值

　　借：公允價值變動損益（公允價值減少數）

　　　　貸：交易性金融資產——公允價值變動

　　【提示】

　　①由于交易性金融資產可隨時變現，并且通過交易性金融資產的買賣以調節現金余缺屬于企業的日常業務活動，因此，資產負債表日交易性金融資產的賬面價值與公允價值之間的差額屬于日常活動產生的損益，應計入當期損益。

　　“以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產”在資產負債表日的公允價值與賬面價值之間的差額計入“其他綜合收益”（直接計入所有者權益的利得或損失）。

　　但是在交易性金融資產出售前，公允價值變動損益屬于未實現的資本利得，不能計入“投資收益”，而應計入“公允價值變動損益”；待到交易性金融資產售出時，累計發生的公允價值變動損益成為已實現損益，再轉入“投資收益”。

　　——與“以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產”相同

　　②由于交易性金融資產可以隨時變現，企業不會在較長時間內承擔其價值減損的損失，因此，交易性金融資產不計提減值準備。

　　“以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產”可以計提減值準備。

　（四）出售

　　1.記錄收到款項、注銷交易性金融資產所有明細賬戶、倒擠投資收益。

　　2.將公允價值變動所產生的未實現累計損益作為已實現損益，由“公允價值變動損益”結轉至“投資收益”。

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