2014年經濟師考試《中級財政稅收》知識點：增值稅的檢查

來源: 正保會計網校整理編輯： 2014/03/06 09:13:20　字體：大小

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2014年中級經濟師考試備考開始啦，網校特別整理了中級財政稅收專業教材的重點知識點，希望您提前掌握，以迎接2014年中級經濟師考試！

第二節增值稅的檢查

一、掌握銷項稅額的檢查

銷項稅額=銷售額×稅率

（一）銷售收入的檢查

1.一般銷售方式的檢查

銷售方式	納稅義務發生時間	賬務處理
（1）繳款提貨	如果貨款已經收到，發票賬單和提貨單已經交給買方，無論商品、產品是否已經發出，都應作為銷售收入的實現，發生納稅義務。	確認收入借：銀行存款貸：主營業務收入應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）同時結轉相應的成本借：主營業務成本　貸：庫存商品
（2）預收貨款	企業發出產品時作為銷售收入的實現。	企業收到貨款時，財務處理為：借：銀行存款貸：預收賬款發出貨物時，再轉作收入，計算相應的增值稅。借：預收賬款貸：主營業務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）結轉成本：借：主營業務成本貸：庫存商品
（3）分期收款	合同規定的收款日期作為銷售收入的實現時間。不論企業在合同規定的收款日期是否收到貨款，均應結轉收入，計算應納稅款，并同比例結轉相應的成本。	發出商品時借：發出商品貸：庫存商品合同規定的收款日期借：銀行存款（應收賬款）貸：主營業務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）結轉成本：借：主營業務成本貸：發出商品

2.視同銷售方式的檢查

（1）委托代銷銷售方式的檢查

納稅義務發生時間：收到代銷清單；收到全部或部分貨款；發出代銷貨物滿180天，三者中較早一方。

企業委托代銷商品的兩種方式：

方式	稅務處理
①銷售價格由委托方制定，代銷方只按銷售收入的一定比例計提代銷手續費的行為	委托方：增值稅；代銷方：增值稅和營業稅
②銷售價格由代銷方制定，代銷合同上規定一個代銷價格，實際售價高于代銷價格的部分，為代銷方的報酬	委托方和代銷方：增值稅

企業委托代銷商品，通過設置“委托代銷商品”賬戶進行核算。

（2）自產自用產品的檢查——售價、組價

借：在建工程、專項工程、長期股權投資等

貸：主營業務收入（按售價）或庫存商品（按成本結轉）

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（按銷售額計算）

3.包裝物銷售的檢查（重要考點）

方式	稅務處理
①銷售價格由委托方制定，代銷方只按銷售收入的一定比例計提代銷手續費的行為	委托方：增值稅；代銷方：增值稅和營業稅
②銷售價格由代銷方制定，代銷合同上規定一個代銷價格，實際售價高于代銷價格的部分，為代銷方的報酬	委托方和代銷方：增值稅

類型		稅務賬務處理
（1）隨同貨物出售單獨計價的包裝物		取得的收入記入“其他業務收入”科目，應按所包裝貨物的適用稅率計征增值稅。
（2）租金	銷售貨物的同時收取的包裝物租金	屬于價外費用，應計算繳納增值稅。
（2）租金	單獨出租包裝物收取租金	租金收入為企業的其他業務收入，應按照租賃業征收5%的營業稅。
（3）押金	一般商品	納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。
（3）押金	對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品	無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅。

（二）銷售額的檢查

1.不含稅銷售額的檢查	銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）
2.價外費用的檢查	增值稅的銷售額包括全部價款和價外費用。注意不包括在價外費用中的內容。

二、掌握進項稅額的檢查

（一）進項稅額抵扣憑證的審查

（二）準予抵扣的進項稅額的檢查

1.從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額；

2.從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額；

3.一般納稅人購進免稅農產品，允許以買價依13%的扣除率來抵扣進項稅額。

4.一般納稅人銷售貨物，以及購進貨物所支付的運費，允許按運費結算單據所列金額和7%來抵扣進項稅額。

（三）不得抵扣的進項稅額的檢查

1.未按規定取得并保存增值稅扣稅憑證的；

2.增值稅扣稅憑證上未按規定注明增值稅額及其他有關事項，或者雖有注明，但不符合規定的；

3.具體規定

（1）用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務；