八、熟悉資產的稅務處理

(一)資產稅務處理的基本原則

企業的各項資產，以歷史成本為計稅基礎。

(二)固定資產的稅務處理

1.了解固定資產的計稅基礎

2. 熟悉不得計提折舊的固定資產

3.了解固定資產的折舊方法：直線法

4. 熟悉最短折舊年限

(1)房屋、建筑物：20年

(2)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備：10年

(3)與生產經營活動有關的器具、工具、家具等：5年

(4)飛機、火車、輪船以外的運輸工具：4年

(5)電子設備：3年

(三)生產性生物資產的稅務處理

1.了解生產性生物資產的計稅基礎和折舊方法

2.熟悉最短折舊年限

林木類生產性生物資產最短折舊年限為10年;

畜類生產性生物資產最短折舊年限為3年。

(四)無形資產的稅務處理

1.了解無形資產的計稅基礎、不得計算攤銷扣除的無形資產

2.熟悉無形資產的攤銷

(1)無形資產按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除

(2)無形資產的攤銷年限不得少于10年

作為投資或受讓的無形資產，有關法律規定或者合同約定了使用年限的，可以按照規定或約定的使用年限分期攤銷

(3)外購商譽的支出，在企業整體轉讓或清算時，準予扣除。

(五)其他資產的稅務處理

1.熟悉長期待攤費用的稅務處理

2.投資資產的稅務處理

企業對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。企業在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本，準予扣除。

3.存貨的稅務處理

存貨的計價方法無后進先出法。計價方法一經選用，不得隨意變更。

(六)企業重組的稅務處理

1.基本規定

企業重組，包括企業法律形式改變、債務重組、股權收購、資產收購、合并、分立等。

2.一般性稅務處理規定

在交易發生時，確認有關資產的轉讓所得或損失;相關資產應當按照交易價格重新確定計稅基礎。

3.特殊性稅務處理規定

企業重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務處理規定：

(1)具有合理的商業目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

(2)被收購、合并或分立部分的資產或股權比例符合規定的比例。

(3)企業重組后的連續12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動。

(4)重組交易對價中涉及股權支付金額不低于交易支付總額的85%。

(5)企業重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續12個月內，不得轉讓所取得的股權。

稅務處理：

(1)股權支付部分：暫不確認有關資產的轉讓所得或損失

(2)非股權支付部分：在交易當期確認相應的資產轉讓所得或損失，并調整相應資產的計稅基礎

九、掌握應納稅額的計算

(一)應納稅額的計算公式

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

(二)境外所得已納稅額的抵免

1.直接抵免+間接抵免

2.我國實行限額抵免，抵免限額應當分國(地區)不分項計算

3.境外所得納稅時：遵循“多不退，少要補”的原則

十、掌握稅收優惠

1.企業從事國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營所得、從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，實行“三免三減半”的稅收優惠政策。

2.關于技術轉讓所得的稅收優惠

在一個納稅年度內，居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。

3.加計扣除——研究開發費用加計50%扣除;支付給殘疾職工的工資加計100%扣除。

4.創業投資企業投資抵免

創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額;當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

5.加速折舊的規定

企業的固定資產由于技術進步或處于強震動、高腐蝕狀態的，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

6.減計收入

企業綜合利用資源，生產符合國家產業政策規定的產品取得的收入，可以在計算應納稅所得額時，減按90%計入收入總額。

7.專用設備投資抵免

企業購置并實際使用稅法規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。

十一、熟悉源泉扣繳

扣繳義務人每次代扣的稅款，應當自代扣之日起7日內繳入國庫。

十二、掌握特別納稅調整

(一)轉讓定價調整

調整方法：1.可比非受控價格法;2.再銷售價格法;3.成本加成法;4.交易凈利潤法;5.利潤分割法;6.其他符合獨立交易原則的方法。

(二)成本分攤協議

企業可以按照獨立交易原則與其關聯方分攤共同發生的成本，達成成本分攤協議。企業與其關聯方分攤成本時，應當按照成本與預期收益相配比的原則進行分攤。

企業與其關聯方分攤成本時違反上述規定的，其自行分攤的成本不得在計算應納稅所得額時扣除。

(三)預約定價安排

(四)提供相關資料

(五)核定應納稅所得額

(六)受控外國企業規則

由居民企業，或者由居民企業和中國居民控制的設立在實際稅負低于12.5%稅率水平的國家(地區)的企業，并非由于合理的經營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業的部分，應當計入該居民企業的當期收入。

(七)防范資本弱化規定

企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過以下規定而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除：(1)金融企業，5：1;(2)其他企業，2：1。

(八)一般反避稅規則

企業實施其他不具有合理商業目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。

(九)加收利息

稅務機關依法對企業做出特別納稅調整的，應對補征的稅款，自稅款所屬年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的補稅期間，按日計算加收利息。加收的利息，不得在計算應納稅所得額時扣除。

利息應當按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個百分點計算。

企業依法提供有關資料的，可以只按前述的人民幣貸款基準利率計算利息。

(十)追溯調整

企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則，或者企業實施其他不具有合理商業目的安排的，稅務機關有權在該業務發生的納稅年度起10年內，進行納稅調整。

十三、熟悉征收管理

注意居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅;除國務院另有規定外，企業之間不得合并繳納企業所得稅。

居民企業在中國境內跨地區設立的不具有法人資格的營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅，實行“統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的企業所得稅征收管理辦法。總機構應按照以前年度分支機構的經營收入、職工工資和資產總額三個因素計算分支機構應分攤所得稅款的比例。