您參照下面例題理解： 甲公司與債券投資相關的資料如下： （1）2×18年1月1日，甲公司從二級市場購入乙公司公開發行的債券2000張，每張面值100元，票面年利率為3%，每年1月1日支付上年度利息。購入時每張支付款項97元，另支付相關費用440元，上述款項均以銀行存款支付。劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。購入債券時的市場利率為4%。　 （2）2×18年12月31日，該公司債券的公允價值下降為每張70元。 （3）2×19年1月1日收到債券利息6000元。 （4）2×19年，乙公司采取措施使財務狀況大為好轉。2×19年12月31日，該債券的公允價值上升到每張90元。 （5）2×20年1月1日收到債券利息6000元。 （6）2×20年1月15日，甲公司將上述債券全部出售，收到款項195000元存入銀行。 不考慮其他因素。 （“其他債權投資”科目應寫出必要的明細科目，答案金額以萬元為單位，計算結果保留小數點后兩位小數） 1.計算甲公司2×18年1月1日購買乙公司債券的初始確認金額，并編制相關會計分錄。 【正確答案】 2×18年1月1日其他債權投資的初始確認金額＝（2000×97＋440）/10000＝19.44（萬元）（1分） 借：其他債權投資——成本　　　20 　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　19.44 　　　　其他債權投資——利息調整　　　0.56（1分） 2.計算甲公司2×18年12月31日確認利息收入以及公允價值變動的金額，并編制相關會計分錄。 【正確答案】 2×18年12月31日應確認的利息收入＝19.44×4%＝0.78（萬元）（1分） 2×18年12月31日其他債權投資的攤余成本＝19.44＋0.78－0.6＝19.62（萬元） 應確認公允價值變動金額＝0.2×70－19.62＝－5.62（萬元）（1分） 借：應收利息　　　　　　　　　　　0.6 　　其他債權投資——利息調整　　0.18 　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　0.78（1分） 借：其他綜合收益　　　　　　　　　5.62 　　貸：其他債權投資——公允價值變動5.62（1分） 3.計算甲公司2×19年12月31日確認利息收入以及公允價值變動的金額，并編制相關會計分錄。 【正確答案】 2×19年12月31日應確認的利息收入＝19.62×4%＝0.78（萬元）（1分） 2×19年12月31日其他債權投資的攤余成本＝19.62＋0.78－0.6＝19.8（萬元） 應確認的公允價值變動金額＝0.2×90－19.8－（－5.62）＝3.82（萬元）（1分） 借：應收利息　　　　　　　　　0.6 　　其他債權投資——利息調整　0.18 　　貸：投資收益　　　　　　　　　　0.78（1分） 借：其他債權投資——公允價值變動 3.82 　　貸：其他綜合收益 3.82（1分） 4.編制甲公司2×20年1月15日出售乙公司債券的相關會計分錄。 【正確答案】 2×20年1月15日 借：銀行存款　　　　　　　　　　　　19.5 　　其他債權投資——利息調整（0.56－0.18－0.18）0.2 　　　　　　　　——公允價值變動（5.62－3.82）1.8 　　投資收益　　　　　　　　　　 　0.3 　　貸：其他債權投資——成本　　　　　　 20 　　　　其他綜合收益——公允價值變動 （5.62－3.82）1.8（2分） 【提示】①其他債權投資期末確認的公允價值變動＝期末其他債權投資公允價值－期末其他債權投資攤余成本－公允價值變動已有余額。 ②處置其他債權投資時，需要將持有期間確認的其他綜合收益余額轉入投資收益科目。 企業將一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產重分類為以攤余成本計量的金融資產的，應當將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失轉出，調整該金融資產在重分類日的公允價值，并以調整后的金額作為新的賬面價值，即視同該金融資產一直以攤余成本計量。該金融資產重分類不影響其實際利率和預期信用損失的計量。一般分錄為： 借：債權投資【成本+利息調整】 　　貸：其他債權投資【成本+利息調整】 應當將重分類之前計入其他綜合收益的累計利得或損失沖回 借：其他綜合收益——公允價值變動 　　貸：其他債權投資——公允價值變動 如果重分類前該金融資產存在預期信用損失而計提了損失準備，結轉資產減值準備： 借：其他綜合收益——信用減值準備 　　貸：債權投資減值準備