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政府補(bǔ)助符合不征稅收入條件時，問題： 1.企業(yè)所得稅年度申報附表A105000的第3行的賬載金額，A105040第6行“本年”的第3列“其中：符合不征稅收入條件的財政資金”的金額，以及第4列“其中：計入本年損益的金額”，這3個數(shù)之間存在什么關(guān)系？有什么區(qū)別？為什么不一定相等？2.A105040第6行“本年”的第2列“財政性資金”，與A105020的第10、11行的第1列合同金額、第4列稅收金額之間，存在哪些關(guān)系和區(qū)別？為什么不一定相等？
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問題1
關(guān)系：A105000第3行的賬載金額是根據(jù)A105020表計算得出的。而A105040第6行“本年”的第3列“其中：符合不征稅收入條件的財政資金”與A105000表的關(guān)系是，A105040表是對符合不征稅收入條件的財政性資金的具體調(diào)整明細(xì)，當(dāng)涉及不征稅收入的調(diào)整時，會影響到A105000表中的相關(guān)行次。A105040第6行“本年”的第4列“其中：計入本年損益的金額”是第3列金額的一部分，是符合不征稅收入條件的財政資金中在會計處理上計入了本年損益的金額。
區(qū)別：A105000第3行的賬載金額是從會計核算角度，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的金額，包含了各種未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的情況，不僅僅是政府補(bǔ)助。A105040第6行“本年”的第3列“其中：符合不征稅收入條件的財政資金”是專門針對符合不征稅收入條件的政府補(bǔ)助等財政性資金的金額統(tǒng)計。第4列“其中：計入本年損益的金額”則是在第3列的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步明確在會計上計入了本年損益的那部分金額。
不相等原因：A105000第3行賬載金額包含多種情況，政府補(bǔ)助只是其中一部分，所以與A105040中的相關(guān)金額不相等。A105040第6行第3列和第4列不相等是因為符合不征稅收入條件的財政資金可能存在未全部計入本年損益的情況，例如可能存在遞延確認(rèn)收益等情況，部分資金在以后年度才會計入損益。
問題2
關(guān)系：A105040第6行“本年”的第2列“財政性資金”是反映企業(yè)取得的符合不征稅收入條件的財政性資金總額。A105020表主要用于調(diào)整未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的情況，其第10、11行涉及政府補(bǔ)助遞延收入，當(dāng)政府補(bǔ)助符合不征稅收入條件時，在A105020表中不作調(diào)整，應(yīng)在A105040表中進(jìn)行納稅調(diào)整。但如果政府補(bǔ)助不符合不征稅收入條件，在A105020表中調(diào)整。所以這兩個表中相關(guān)數(shù)據(jù)在政府補(bǔ)助符合不征稅收入條件時，沒有直接的計算關(guān)系，但從業(yè)務(wù)角度看，都與政府補(bǔ)助相關(guān)。
區(qū)別：A105040第6行“本年”的第2列“財政性資金”強(qiáng)調(diào)的是資金的性質(zhì)和來源，是符合不征稅收入條件的財政性資金。A105020的第10、11行的第1列合同金額是從合同角度出發(fā)，反映與政府補(bǔ)助相關(guān)的合同約定金額，第4列稅收金額是按照稅收規(guī)定確認(rèn)的金額，與是否符合不征稅收入條件以及會計上的處理方式有關(guān)。
不相等原因：A105040第6行第2列關(guān)注的是資金本身的性質(zhì)和金額，而A105020第10、11行的合同金額和稅收金額關(guān)注的是合同約定以及稅收確認(rèn)的情況。兩者的核算角度和目的不同，而且A105020主要針對不符合不征稅收入條件的政府補(bǔ)助或其他未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的情況進(jìn)行調(diào)整，所以金額通常不相等。
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1.例如，如果A105020表中顯示某項政府補(bǔ)助遞延收入總額為100萬元，在會計上按權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)分3年確認(rèn)，則每年確認(rèn)的收入為33.33萬元。若當(dāng)年實際計入損益的金額只有20萬元，則A105000第3行賬載金額將反映這80萬元（100-20）未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的部分。
2.是的，“未按”權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)是指稅務(wù)處理與會計核算在收入確認(rèn)時間上的差異。
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A105000第3行賬載金額如果只包含補(bǔ)助，就會和A105040中第6行的第3列“其中：符合不征稅收入條件的財政資金”相等。
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全部計入損益的會計分錄：
借：銀行存款
貸：營業(yè)外收入2.遞延確認(rèn)收益的會計分錄：
借：銀行存款
貸：遞延收益3.以后年度計入損益的會計分錄：
借：遞延收益
貸：營業(yè)外收入
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對于2024年的補(bǔ)助100萬元不符合不征稅收入條件的情況，應(yīng)全額計入當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。而2023年符合不征稅收入條件的150萬元政府補(bǔ)助，在2024年攤銷遞延收益15萬元時，這部分金額雖然會計上確認(rèn)為損益，但稅務(wù)處理中不應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額。在企業(yè)所得稅年度申報表相關(guān)附表填報時：
-A105040表中的“其中：符合不征稅收入條件的財政資金”僅反映2023年的150萬元。
-2024年攤銷的遞延收益15萬元，會計上計入損益但稅務(wù)處理中作為不征稅收入調(diào)整項，在A105000表第3行賬載金額中體現(xiàn)為減少應(yīng)納稅所得額15萬元。確保所有數(shù)據(jù)準(zhǔn)確反映在相應(yīng)的表格中。
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因為這筆分錄將收到的款項先計入了“遞延收益”科目，表示這部分收入將在未來的某個時點滿足一定條件后被確認(rèn)為實際收益。雖然當(dāng)前沒有直接影響損益表，但實質(zhì)上是預(yù)收性質(zhì)的收益，所以稱為確認(rèn)收益。
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1.減去20萬元是因為這20萬元已經(jīng)在當(dāng)年實際計入了損益，這部分已經(jīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制處理過了。所以未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的部分是剩余的80萬元。2.第3行未按權(quán)責(zé)發(fā)生制是指相對于稅務(wù)上的要求來說的。在稅務(wù)上可能要求一次性確認(rèn)全部收入，而會計上則根據(jù)實際情況分年確認(rèn)。3.按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的情況包括但不限于：企業(yè)收到政府補(bǔ)助但需要在未來幾年內(nèi)滿足特定條件才能最終獲得該補(bǔ)助；或者企業(yè)預(yù)收了客戶的款項，但服務(wù)或商品的提供將跨越多個報告期。計算要分幾年確認(rèn)通常基于合同條款、政策規(guī)定或企業(yè)的會計估計。例如，如果一項100萬元的補(bǔ)助要求企業(yè)在3年內(nèi)完成某項目標(biāo)，則可以按每年33.33萬元來確認(rèn)收入。
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因為A105020表是用于反映企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策明細(xì)的表格，而符合不征稅收入條件的補(bǔ)助本身就不屬于應(yīng)納稅所得額范疇，所以不需要在該表中進(jìn)行調(diào)整。
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需要填報A105020表。
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不需要填報A105040附表。
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1.A105020第10、11行的第2列賬載金額填報的是企業(yè)按照會計準(zhǔn)則確認(rèn)的實際收入或支出金額。例如，如果企業(yè)在某年度收到一筆100萬元的財政補(bǔ)助，并且這筆資金在會計上全部計入了當(dāng)期損益，則該筆金額應(yīng)填入A105020表中相應(yīng)的行次。2.第4列稅收金額是根據(jù)稅法規(guī)定確認(rèn)的收入或支出。例如，如果上述100萬元的財政補(bǔ)助不符合不征稅收入條件，則這100萬元需要全額計入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；而如果這筆資金符合不征稅收入條件，并且企業(yè)選擇作為不征稅收入處理，在稅務(wù)上這部分金額就不計入應(yīng)納稅所得額。會計上的處理方式會影響稅收金額的計算。比如，對于一筆遞延確認(rèn)收益的財政補(bǔ)助，會計上可能在收到時先記入“遞延收益”，然后在未來幾年內(nèi)逐步轉(zhuǎn)入損益。但在稅務(wù)處理中，如果這筆資金不符合不征稅收入條件，則需要在收到當(dāng)年全額計入應(yīng)納稅所得額；若符合不征稅條件，則不需要計入應(yīng)納稅所得額。
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因為2023年的150萬元政府補(bǔ)助雖然符合不征稅收入條件，在當(dāng)年沒有計入應(yīng)納稅所得額。但到了2024年，攤銷的15萬元遞延收益在會計上確認(rèn)為損益，增加了企業(yè)的利潤總額。然而稅務(wù)處理中這部分金額不應(yīng)再次計入應(yīng)納稅所得額，因此需要在A105000表第3行賬載金額中調(diào)減15萬元，以避免重復(fù)征稅。
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借：資產(chǎn)減值損失 20
貸：存貨跌價準(zhǔn)備 20
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可以這樣理解
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是的
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您說的是收到政府補(bǔ)助吧。
如果是與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，如果收到的錢，一部分是用于補(bǔ)償以后期間的成本費用或損失，一部分是用于補(bǔ)償已發(fā)生的成本費用或損失，那么用于補(bǔ)償已發(fā)生的成本費用或損失收到時直接計入當(dāng)期損益；如果是用于補(bǔ)償以后期間的成本費用或損失，收到時先計入其他應(yīng)付款或遞延收益，后續(xù)期間再分?jǐn)傊翐p益中。
1.補(bǔ)償以后期間的成本費用或損失
借：銀行存款
貸：其他應(yīng)付款/遞延收益
在以后成本費用或損失發(fā)生的期間分?jǐn)傔f延收益（一般按費用發(fā)生比例作為分?jǐn)偟囊罁?jù)，否則按照時間比例分?jǐn)偅?br> 借：遞延收益
貸：其他收益/營業(yè)外收入（總額法）
生產(chǎn)成本/管理費用/營業(yè)外支出等（凈額法）
2.補(bǔ)償已發(fā)生的成本費用或損失
借：銀行存款
貸：其他收益/營業(yè)外收入（總額法）
生產(chǎn)成本/管理費用/營業(yè)外支出等（凈額法）
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