在非同一控制下的企業合并中，通常不需要編制恢復子公司權益的分錄，原因是其合并理念與同一控制下的企業合并有所不同。 非同一控制下的企業合并，強調的是交易的公平性和雙方的獨立關系。在購買日，母公司按照支付的對價（公允價值）確認長期股權投資，子公司的資產和負債也以公允價值納入合并報表。 而同一控制下的企業合并，被視為集團內部資源的整合，視同合并后形成的報告主體在合并日及以前期間一直存在。在編制合并報表時，需要將母公司長期股權投資和子公司所有者權益抵銷。但子公司原由企業集團其他企業控制時的留存收益（盈余公積和未分配利潤之和）在合并財務報表中是被認同的，都屬于本集團的收益。 所以對于被合并方在企業合并前實現的留存收益中歸屬于合并方的部分，在合并工作底稿中，要編制恢復留存收益的分錄，即： 借：資本公積（以資本溢價或股本溢價的貸方余額為限） 貸：盈余公積 未分配利潤 這樣做的目的是為了區分集團實際的投資和子公司經營所得，將被合并方在合并前的留存收益納入合并報表，以更真實地反映集團的財務狀況和經營成果。 例如，同一控制下企業合并中，母公司取得子公司控制權時，子公司之前累積的留存收益在合并報表中需要體現出來。因為從集團的角度看，這些留存收益是集團內部的權益，盡管在法律形式上屬于子公司，但經濟實質上是屬于整個集團的。 而非同一控制下的企業合并，更關注購買日的公允價值和實際交易情況，子公司的權益按照公允價值進行計量和合并，不需要特意去恢復之前的留存收益。