新準則下的會計分錄 一、承租人的會計處理 1、初始計量 借：使用權資產（尚未支付的租賃付款額的現值等） 租賃負債——未確認融資費用（差額） 貸：租賃負債——租賃付款額（尚未支付的租賃付款額） 預付賬款（租賃期開始日之前支付的租賃付款額，扣除已享受的租賃激勵） 銀行存款（初始直接費用） 預計負債（預計將發生的為拆卸及移除租賃資產、復原租賃資產所在場地或將租賃資產恢復至租賃條款約定狀態等成本的現值） 2、后續計量 （1）確認租賃負債的利息時： 借：財務費用——利息費用/在建工程等 貸：租賃負債——未確認融資費用（增加租賃負債的賬面金額） （2）支付租賃付款額時： 借：租賃負債——租賃付款額（減少租賃負債的賬面金額） 貸：銀行存款等 （3）因重估或租賃變更等原因導致租賃付款額發生變動時，重新計量租賃負債的賬面價值。 二、出租人的會計處理 1、初始計量 借：應收融資租賃款——租賃收款額（尚未收到的租賃收款額） ——未擔保余值（預計租賃期結束時的未擔保余值） 銀行存款（已經收取的租賃款） 貸：融資租賃資產（賬面價值）（業務不多，也可通過固定資產核算） 資產處置損益（公允價值-賬面價值）（可借可貸） 銀行存款（發生的初始直接費用） 應收融資租賃款——未實現融資收益 2、后續計量 借：銀行存款 貸：應收融資租賃款——租賃收款額 借：應收融資租賃款——未實現融資收益 貸：租賃收入/其他業務收入 案例 承租人甲公司與出租人乙公司在2022年1月1日簽署了一份租入管理用辦公室的房屋租賃合同，合同約定： 2022年1月1日起租，租賃期限5年，租金每年100萬元(不含稅價)，按年支付，每年1月1日支付，乙公司同時開具發票。 租賃期滿，甲公司需恢復租賃場地原貌。乙公司于2027年5月1日之后取得不動產。 甲公司2022年1月1日向房屋中介公司支付了中介費用2.06萬元，稅務代開發票注明不含稅價2萬元、增值稅0.06萬元。 甲公司估計5年租賃期滿后的復原需花費3萬元。 乙公司該項資產原值為1000萬元，折舊年限20年，殘值率為5%。 假定無法確定租賃內含利率，甲公司增量借款利率為6%;甲公司按時支付了租金;甲、乙公司企業所得稅稅率為25%，乙公司租賃增值稅稅率為9%，不考慮其他稅費。 老租賃準則的會計處理：按老準則第六條的規定判斷，該租賃不屬于融資租賃，按經營租賃進行會計處理。 新會計準則下的數據記算 1、計算租賃負債 未來五年每年初要支付100萬元，按照利率6%折算為現值。 利率應該選擇在同等貸款條件下，金融機構可能給予本公司的貸款利率，為了計算簡單，本案例選擇6%，實務中大家可以用基準貸款利率+本公司實際情況調整。 租賃負債現值=100*4.4651=446.51萬元 備注：利率6%，年初付款，5年期的年金現值系數為4.4651。 此處折現利率一般優先選擇租賃內含利率，只有在租賃內含利率無法獲取的情況下，才使用增量借款利率。 增量借款利率：是指承租人在類似經濟環境下為獲得與使用權資產價值接近的資產，在類似期間以類似抵押條件借入資金須支付的利率。 一般由承租人的償債能力和信用狀況、租期(借款期限)、(租賃負債金額)借款金額、抵押條件(租賃資產性質、質量)以及承租人所處經濟環境等決定。 2、計算未確認融資費用 未確認融資費用=未來五年支付金額-租賃負債 未確認融資費用=5*100-446.51=53.49萬元 3、計算使用權資產 使用權資產是指租賃負債+需要支付的其他費用 使用權資產=446.51+2+3=451.51萬元 446.51萬元是未來五年支付租賃費的折合現值; 2萬元則是第一年初支付的中介費用，由于是第一年初支付，因此無須折算為現值; 3萬元是租賃期滿后的復原費，系按《企業會計準則第13號—或有事項》確認的最佳估計數，已考慮貨幣的時間價值影響，所以無須折現。 分錄如下 1、2022年1月1日(起租日)的會計處理 借：使用權資產451.51萬元 租賃負債—未確認融資費用53.49萬元 應交稅費-增值稅(進項稅)0.06萬元 貸：租賃負債—租賃付款額500萬元(5期租金) 銀行存款2.06萬元 預計負債—復原成本 3萬元 2、支付第一筆租賃時的會計處理 借：租賃負債—租賃付款額 100萬元 應交稅費-增值稅(進項稅)9萬元 貸：銀行存款 109萬元 3、2023年至2026年支付租金時的會計處理 借：租賃負債—租賃付款額 100萬元 應交稅費-增值稅(進項稅)9萬元 貸：銀行存款 109萬元 4、使用權資產，也是每年直線法計提折舊，直接用451.51除以5年等于90.30萬元 借：管理費用—折舊費 90.30萬元 貸：使用權資產折舊 90.30萬元