您好，D是正確的，準則規定如果注冊會計師的風險評估程序未能識別出與認定相關的任何控制，或者注冊會計師認為控制測試很可能不符合成本效益原則，注冊會計師可能認為僅實施實質性程序就是適當的。 對于必須的程序是不能用成本效益原則進行判斷是否執行的，但非必須的程序要考慮成本效益原則的。