一、非無保留意見審計(jì)報告的含義 1、無保留意見 是指當(dāng)注冊會計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報表在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定編制并實(shí)現(xiàn)公允反映時發(fā)表的審計(jì)意見。 適用條件： 注冊會計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報表在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定編制并實(shí)現(xiàn)公允反映[財(cái)務(wù)報表無重大問題，該調(diào)整的調(diào)整了，該披露的披露了] 2、非無保留意見 是指根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，得出財(cái)務(wù)報表整體存在重大錯報的結(jié)論時或者無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，不能得出財(cái)務(wù)報表整體不存在重大錯報的結(jié)論時，注冊會計(jì)師發(fā)表的意見。包括保留意見、否定意見或無法表示意見。 適用條件： 財(cái)務(wù)報表存在重大錯報，或者無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時注冊會計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見。 判斷是哪類非無保留意見，需要考慮錯報或無法獲取審計(jì)證據(jù)的兩個維度，“重大性”和“廣泛性” （1）重大性 錯報或無法獲取的證據(jù)達(dá)到或超過重要性（同時考慮錯報的性質(zhì)），通常屬于重大錯報。 ①定量評價錯報[是否超重要性] ②定性評價錯報[錯報是否改變了企業(yè)的盈虧] ③考慮錯報的分類和抵銷[分類和抵銷是否影響到了關(guān)鍵性的財(cái)務(wù)比率] （2）廣泛性 ①不限于對財(cái)務(wù)報表的特定要素、賬戶或項(xiàng)目產(chǎn)生影響[整體廣泛的影響；例如管理層未將重要子公司納入合并范圍；沒有提交書面聲明]。 ②雖然僅對財(cái)務(wù)報表的特定要素、賬戶或項(xiàng)目產(chǎn)生影響，但這些要素、賬戶或項(xiàng)目是或可能是財(cái)務(wù)報表的主要組成部分[類似確定認(rèn)定層次的重要性的理由，最終還是落實(shí)到預(yù)期使用者]； ③當(dāng)與披露相關(guān)時，產(chǎn)生的影響對財(cái)務(wù)報表使用者理解財(cái)務(wù)報表至關(guān)重要[影響預(yù)期使用者的使用]。 二、三種非無保留意見的適用情形 導(dǎo)致發(fā)生非無保留意見的事項(xiàng)的性質(zhì) 這些事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生影響的廣泛性 重大但不具有廣泛性 重大且具有廣泛性 財(cái)務(wù)報表存在重大錯報 保留意見 否定意見 無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) 保留意見 無法表示意見