一、基本規定 　　《中華人民共和國企業所得稅法》（主席令第63號）第二十六條二項規定，符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益作為免稅收入，免繳企業所得稅。 　　簡而言之，符合條件的居民企業之間的股息、紅利，免征企業所得稅。 　　注意：個人獨資企業、合伙企業不適用《企業所得稅法》，也就是說，個人獨資企業和合伙企業不屬于企業所得稅的納稅人。 　　二、具體規定 　　《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令2007年第512號）規定，企業所得稅法第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益。 　　企業所得稅法第二十六條第（二）項和第（三）項所稱股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。 　　根據以上規定，符合條件的居民企業之間的股息、紅利應符合3個條件： 　　1.居民企業之間——不包括居民企業投資到“獨資企業、合伙企業、非居民企業”。 　　2.直接投資——不包括“間接投資”。 　　3.連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票在一年（12個月）以上取得的投資收益。不包括處置及處置以后取得的收入。 　　三、案例解析 　　湖北如意科技有限公司（以下簡稱“如意公司”）2017年2月與王小二、張小三共同出資10,000.00萬元在上海浦東新區投資成立有限合伙企業——上海天香股權投資中心（以下簡稱“天香投資”，分別占股40%、30%、30%），天香投資2017年4月出資4000萬元投資到天津吉祥股份有限公司（以下簡稱“吉祥公司”），2018年3月天香投資從吉祥公司分回股息1200萬元。問如意公司從天香投資取得的投資收益480萬元是否繳納企業所得稅？ 　　解析：《財政部、國家稅務總局關于印發〈關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的法規〉的通知》（財稅〔2000〕91號）第五條規定，個人獨資企業的投資者以全部生產經營所得為應納稅所得額；合伙企業的投資者按照合伙企業的全部生產經營所得和合伙協議約定的分配比例確定應納稅所得額，合伙協議沒有約定分配比例的，以全部生產經營所得和合伙人數量平均計算每個投資者的應納稅所得額。 　　前款所稱生產經營所得，包括企業分配給投資者個人的所得和企業當年留存的所得（利潤）。 　　《國家稅務總局關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定》（國稅函〔2001〕84號）第二條關于個人獨資企業和合伙企業對外投資分回利息、股息、紅利的征稅問題規定，個人獨資企業和合伙企業對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業的收入，而應單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。以合伙企業名義對外投資分回利息或者股息、紅利的，應按《通知》所附法規的第五條精神確定各個投資者的利息、股息、紅利所得，分別按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。 　　根據上述規定，合伙企業，以每一個合伙人為納稅義務人。合伙企業合伙人是自然人的，繳納個人所得稅。合伙人是法人和其他組織的，繳納企業所得稅。 　　對以合伙企業對外投資分回的利息、股息、紅利按合伙協議約定的分配比例確定每個投資者的利息、股息、紅利所得，自然人投資者按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅，對于資本公積轉為資本的是否征個人所得稅問題同上述自然人個稅問題一樣。 　　法人和其他組織繳納企業所得稅。但法人是否適用企業所得稅“符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益”為免稅收入的規定，根據《企業所得稅法》及其實施細則有關規定，個人獨資企業、合伙企業不適用《企業所得稅法》。合伙企業分回的利潤也不適用于《企業所得稅法》“符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益”作為免稅收入的規定。法人性質的合伙人從合伙企業對外投資取得的股息紅利，不屬于直接從居民企業取得的股息紅利，不屬于免稅收入，應繳納企業所得稅。 　　因此，本案如意公司分回的股息、紅利480萬元不屬于符合條件的居民企業之間的股息、紅利，不能免繳企業所得稅，應繳企業所得稅額120萬元（=480*25%）。 　　參考文件 　　《中華人民共和國企業所得稅法》（主席令第63號）； 　　《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令2007年第512號）；