你好，首先在非同一控制下的企業合并中，商譽=合并成本-投資時享有被投資方可辨認凈資產的公允價值份額。然后，你把乙公司看成了一個資產組，在購買時，從甲的角度看我買了乙公司的60%的股權，長股投就是乙公司可辨認資產的公允價值+商譽構成的，所以甲要以這個為基數進行減值測試，記住要以甲的角度進行。之后是甲來測試減值，從甲的角度看乙的可辨認資產的初始價值就是18800萬元，而不可辨認資產即商譽的60%是7200萬元，所以乙公司作為一項資產在甲看來初始價值就是18800+7200/60%=30800萬元。