印花稅的計稅依據(jù) 一、 綜合規(guī)定 （一）、不兌現(xiàn)或不按期兌現(xiàn)的合同的征收規(guī)定 依照印花稅暫行條例規(guī)定，合同簽訂時即應貼花，履行完稅手續(xù)。 因此，不論合同是否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn)，都一律按照規(guī)定貼花。（國稅地（1988）25號） （二、）修改合同增加金額的征收規(guī)定 凡修改合同增加金額的，應就增加部分補貼印花。 對印花稅開征前簽訂的合同，開征后修改合同增加金額的，亦應按增加金額補貼印花。 （國稅地（1988）25號） （三）、不能確定合同金額的征收規(guī)定 有些合同在簽訂時無法確定計稅金額，如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或是按實現(xiàn)利潤分成的；財產(chǎn)租賃合同，只是規(guī)定了月(天)租金標準而卻無租賃期限的。 對這類合同，可在簽訂時先按定額五元貼花，以后結(jié)算時再按實際金額計稅，補貼印花。（國稅地（1988）25號） （四）、具有合同性質(zhì)單據(jù)的征收規(guī)定 對貨物運輸、倉儲保管、財產(chǎn)保險、銀行借款等，辦理一項業(yè)務既書立合同，又開立單據(jù)的，只就合同貼花；凡不書立合同，只開立單據(jù)，以單據(jù)作為合同使用的，應按照規(guī)定貼花。 對鐵路、公路、航運、水路承運快件行李、包裹開具的托運單據(jù)，暫免貼印花。（國稅地（1988）25號） （五）、實際結(jié)算金額與合同所載金額不一致的征收規(guī)定 依照印花稅暫行條例規(guī)定，納稅人應在合同簽訂時按合同所載金額計稅貼花。 因此，對已履行并貼花的合同，發(fā)現(xiàn)實際結(jié)算金額與合同所載金額不一致的，一般不再補貼印花。 （國稅地（1988）25號） （六）、應稅憑證未標明金額的征收規(guī)定 按金額比例貼化的應稅憑證，未標明金額的，應按照憑證所載數(shù)量及國家牌價計算金額；沒有國家牌價的，按市場價格計算金額，按規(guī)定稅率計算應納稅額。 （七）、應稅憑證所載金額為外國貨幣的征收規(guī)定 應稅憑證所載金額為外國貨幣的，納稅人應按照憑證書立當日的中華人民共和國國家外匯管理局公布的外匯牌價折合人民幣，計算應納稅額。 二、 具體規(guī)定 （一） 、購銷合同的計稅依據(jù) 1、基本規(guī)定 （1）購銷合同的計稅依據(jù)為購銷全額，不得作任何扣減。 （2）采用以貨換貨方式進行商品交易簽訂的合同，是反映既購又銷雙重經(jīng)濟行為的合同。對此，應按合同所載的購、銷合計金額計稅貼花。 合同未列明金額的，應按合同所載購、銷數(shù)量依照國家牌價或市場價格計算應納稅金額。 （國稅發(fā)（1991）155號） （3）各類出版單位與發(fā)行單位之間訂立的圖書、報紙、期刊以及音像制品的征訂憑證(包括訂購單、訂數(shù)單等)，按訂購數(shù)量及發(fā)行單位的進貨價格計算。（國稅地（1989）142號） 2、具體規(guī)定 （1）物資訂貨合同 一些計劃物資的分配采取直達供貨的方式，訂貨合同由物資管理部門或需方的主管部門代需方與供方簽訂。 合同簽訂后移交需方執(zhí)行，由需方直接收貨和向供方支付貨款。代簽合同的部門或單位將合同移交需方執(zhí)行后，一般不再留存合同文本，如由代簽人代理納稅，不便于稅務管理和納稅資料的保管。 因此，經(jīng)研究決定，根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定，為有利于此類合同印花稅的征收管理，凡由主管單位代簽的計劃物資訂貨合同，由辦理收貨并結(jié)算貨款的需方在接到合同文本時，繳納印花稅。 （國稅函發(fā)（1991）1415號） （2）外貿(mào)企業(yè)開具的各種要貨單據(jù) 外貿(mào)企業(yè)開具的各種要貨單據(jù)，是按照有關(guān)部門的供需計劃，以對外貿(mào)易合同為依據(jù)，與供貨單位訂立的購銷合約。 有些要貨單據(jù)，雖然在填制和使用上，形式不夠規(guī)范，條款不夠完備，手續(xù)不夠健全，但具有合同的性質(zhì)和作用。 因此，外貿(mào)企業(yè)開具的各種名稱、各種形式的要貨單據(jù)，均應按規(guī)定貼花。（國稅函發(fā)（1990）994號） （3）商業(yè)企業(yè)開具的要貨成交單據(jù) 商業(yè)企業(yè)開具的要貨成交單據(jù)，是當事人之間建立供需關(guān)系，以明確供需各方責任的常用業(yè)務憑證，屬于合同性質(zhì)的憑證，應按規(guī)定貼花。 （國稅函發(fā)（1990）994號） （二）借款合同的計稅依據(jù) 1、基本規(guī)定 借款合同以借款金額作為計稅依據(jù)。 2、具體規(guī)定 （1）關(guān)于以填開借據(jù)方式取得銀行借款的借據(jù)貼花問題。 目前，各地銀行辦理信貸業(yè)務的手續(xù)不夠統(tǒng)一，有的只簽訂合同，有的只填開借據(jù)，也有的既簽訂合同又填開借據(jù)。 為此規(guī)定:凡一項信貸業(yè)務既簽訂借款合同又一次或分次填開借據(jù)的，只就借款合同按所載借款金額計稅貼花；凡只填開借據(jù)并作為合同使用的，應按照借據(jù)所載借款金額計稅，在借據(jù)上貼花。 （國稅地（1988）30號） （2）、關(guān)于對流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同的貼花問題。 借貸雙方簽訂的流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同，一般按年(期)簽訂，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定的期限和最高限額內(nèi)隨借隨還。 為此，在簽訂流動資金周轉(zhuǎn)借款合同時，應按合同規(guī)定的最高借款限額計稅貼花。以后，只要在限額內(nèi)隨借隨還，不再簽新合同的，就不另貼印花。（國稅地（1988）30號） （3）、關(guān)于對抵押貸款合同的貼花問題。 借款方以財產(chǎn)作抵押，與貸款方簽訂的抵押借款合同，屬于資金信貸業(yè)務，借貸雙方應按“借款合同”計稅貼花。 因借款方無力償還借款而將抵押財產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方，應就雙方書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”計稅貼花。 （國稅地（1988）30號） （4）、關(guān)于對融資租賃合同的貼花問題 銀行及其金融機構(gòu)經(jīng)營的融資租賃業(yè)務，是一種以融物方式達到融資目的的業(yè)務，實際上是分期償還的固定資金借款。 因此，對融資租賃合同，可據(jù)合同所載的租金總額暫按“借款合同”計稅貼花。（國稅地（1988）30號） （5）、關(guān)于借款合同中既有應稅金額又有免稅金額的計稅貼花問題。 有些借款合同，借款總額中既有應免稅的金額，也有應納稅的金額。對這類“混合”借款合同，凡合同中能劃分免稅金額與應稅金額的，只就應稅金額計稅貼花；不能劃分清楚的，應按借款總金額計稅貼花。 （國稅地（1988）30號） （6）、關(guān)于對借款方與銀團“多頭”簽訂借款合同的貼花問題 在有的信貸業(yè)務中，貸方是由若干銀行組成的銀團，銀團各方均承擔一定的貸款數(shù)額，借款合同由借款方與銀團各方共同書立，各執(zhí)一份合同正本。 對這類借款合同，借款方與貸款銀團各方應分別在所執(zhí)合同正本上按各自的借貸金額計稅貼花。 （國稅地（1988）30號） （7）、關(guān)于對基建貸款中，先簽訂分合同，后簽訂總合同的貼花問題。 有些基本建設貸款，先按年度用款計劃分年簽訂借款分合同，在最后一年按總概算簽訂借款總合同，總合同的借款金額中包括各分合同的借款金額。對這類基建借款合同，應按分合同分別貼花，最后簽訂的總合同，只就借款總額扣除分合同借款金額后的余額計稅貼花。 （國稅地（1988）30號） （三）、技術(shù)合同的計稅依據(jù) 對各類技術(shù)合同，應當按合同所載價款、報酬、使用費的金額依率計稅。 　　為鼓勵技術(shù)研究開發(fā)，對技術(shù)開發(fā)合同，只就合同所載的報酬金額計稅，研究開發(fā)經(jīng)費不作為計稅依據(jù)。 但對合同約定按研究開發(fā)經(jīng)費一定比例作為報酬的，應按一定比例的報酬金額計稅貼花。 （國稅地（1989）34號） （四）、加工承攬合同的計稅依據(jù) 加工承攬合同的計稅依據(jù)，是加工或承攬收入的金額。 由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡在合同中分別記載加工費金額與原材料金額的，應分別按“加工承攬合同”、“購銷合同”計稅，兩項稅額相加數(shù)，即為合同應貼印花；合同中不劃分加工費金額與原材料金額的，應按全部金額，依照“加工承攬合同”計稅貼花。 （國稅地（1988）25號） （五）、財產(chǎn)租賃合同的計稅依據(jù) 財產(chǎn)租賃合同以租賃金額為計稅依據(jù)。 （六）、物運輸合同的計稅依據(jù) 1、基本規(guī)定 貨物運輸合同的計稅依據(jù)是運輸費用金額，不包括裝卸費。 2、具體規(guī)定 （1）、關(guān)于國內(nèi)聯(lián)運憑證的計稅和繳納 對國內(nèi)各種形式的貨物聯(lián)運，凡在起運地統(tǒng)一結(jié)算全程運費的，應以全程運費作為計稅依據(jù)，由起運地運費結(jié)算雙方繳納印花稅；凡分程結(jié)算運費的，應以分程的運費作為計稅依據(jù)，分別由辦理運費結(jié)算的各方繳納印花稅。 （國稅發(fā)（1990）173號） （2）、關(guān)于國際貨運憑證的征免稅劃分 由我國運輸企業(yè)運輸?shù)模徽撛谖覈硟?nèi)、境外起運或中轉(zhuǎn)分程運輸，我國運輸企業(yè)所持的一份運費結(jié)算憑證，均按本程運費計算應納稅額；托運方所持的一份運費結(jié)算憑證，按全程運費計算應納稅額。 　　由外國運輸企業(yè)運輸進出口貨物的，外國運輸企業(yè)所持的一份運費結(jié)算憑證免納印花稅；托運方所持的一份運費結(jié)算憑證應繳納印花稅。 　　國際貨運運費結(jié)算憑證在國外辦理的，應在憑證轉(zhuǎn)回我國境內(nèi)時按規(guī)定繳納印花稅。 （國稅發(fā)（1990）173號） （七）、財產(chǎn)保險合同的計稅依據(jù) 1、基本規(guī)定 保險公司的財產(chǎn)保險分為企業(yè)財產(chǎn)保險、機動車輛保險、貨物運輸保險、家庭財產(chǎn)保險和農(nóng)牧業(yè)保險五大類。 為了支持農(nóng)村保險事業(yè)的發(fā)展，照顧農(nóng)牧業(yè)生產(chǎn)的負擔，除對農(nóng)林作物、牧業(yè)畜類保險合同暫不貼花外，對其他幾類財產(chǎn)保險合同均應按照規(guī)定計稅貼花。（國稅地（1988）37號） 財產(chǎn)保險合同，以承保方的保險費收入為計稅依據(jù)。 （國稅函（1990）428號） 2、具體規(guī)定 （1）、責任保險、保證保險和信用保險合同 對責任保險、保證保險和信用保險合同，暫按定額五元貼花。 （國稅地（1988）37號） （2）、家庭財產(chǎn)保險合同 家庭財產(chǎn)保險由單位集體辦理的，可分別按個人投保金額計稅。 家庭財產(chǎn)兩全保險屬于家庭財產(chǎn)保險性質(zhì)，其合同應照章貼花。（國稅地（1988）37號、國稅地（1989）77號） （八）、倉儲保管合同的計稅依據(jù) 倉儲保管合同以倉儲保管費用作為計稅依據(jù)。 （九）、建筑安裝工程承包合同的計稅依據(jù) 建筑安裝工程承包合同的計稅依據(jù)為承包金額，不剔除任何費用。 建筑工程勘察設計合同以收取的費用為計稅依據(jù)。 （十）營業(yè)帳簿的計稅依據(jù) 1、基本規(guī)定 記載資金的帳簿的計稅依據(jù)為實收資本和資本公積的總額。 其他帳簿按件計稅，每件5元。 2、具體規(guī)定 資金帳簿： （1）生產(chǎn)經(jīng)營單位執(zhí)行“兩則”后，其“記載資金的賬簿”的印花稅計稅依據(jù)改為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。 　　企業(yè)執(zhí)行“兩則”啟用新賬簿后，其“實收資本”和“資本公積”兩項的合計金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補貼印花。 （國稅發(fā)（1994）25號） 企業(yè)實收資本包括：現(xiàn)金、實物、無形資產(chǎn)和材料物資。 現(xiàn)金按實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額確定。實物是指房屋、機器設備等實物，按評估確認的價值或合同協(xié)議約定的價格確定。無形資產(chǎn)、材料物資，按評估確認的價值確定。 企業(yè)資本公積金：包括接受捐贈、法定財產(chǎn)重估增殖、資本折算差額、資本溢價（包括股票溢價）等。 如果企業(yè)收到的是實物捐贈，應按同類資產(chǎn)的市場價格或者有關(guān)憑據(jù)確定。 （2）、根據(jù)《中華人民共和國外資金融機構(gòu)管理條例》的有關(guān)規(guī)定，外國銀行在我國境內(nèi)設立的分行，其境外總行需撥付規(guī)定數(shù)額的“營運資金”，分行在賬戶設置上不設“實收資本”和“資本公積”賬戶。 關(guān)于上述外國銀行分行由其境外總行撥付的“營運資金”如何繳納印花稅問題，根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》第二條的規(guī)定，外國銀行分行記載由其境外總行撥付的“營運資金”賬簿，應按核撥的賬面資金數(shù)額計稅貼花。 （國稅函（2002）104號） （3）、實行公司制改造的企業(yè)在改制過程中