1、參照IFRS體系下的IFRIC 12《服務特許權協議》的規定，BOT模式（服務特許權模式）運用應同時滿足以下條件： 5 本解釋公告適用于具備如下條件的公共—私營服務特許權協議： （1）授予方控制或管制經營方使用基礎設施必須提供的服務類型、提供服務的對象和服務的價格；以及 （2）在服務協議期末，授予方通過所有權、收益權或其他形式控制該基礎設施的重大剩余權益。 6 如果滿足第5段（1）的條件，公共—私營服務特許權協議使用的基礎設施，在其全部有用期間內（資產的全部壽命期間）都在本解釋公告的范圍之內。應用指南第１段至第８段對確定公共—私營的服務特許權協議是否、以及在多大程度上適用本解釋公告提供了指南。 AG4 就條件（2）而言，授予方對所有重大剩余權益的控制既限制了經營方出售或抵押基礎設施的能力，也賦予授予方在協議期間持續使用的權利。對基礎設施的剩余權益按照其假定已處在協議期末預期的壽命和狀況的現行價值進行估計。 AG6 條件（1）和條件（2）一起用來認定何時基礎設施（包括規定的替換，參見第21段）在其整個經濟壽命內被授予方控制。例如，如果經營方在協議期內必須更換基礎設施某項目的一部分（比如路面或者樓基），則該基礎設施項目應被視為整體來考慮。因此，如果授予方控制該部分被最終更換時的重大剩余權益，則整個基礎設施（包括被更換的部分）都滿足條件（2）。 根據上述第6段，如果公共基礎設施已經確定滿足第5（1）段，且其使用壽命與特許經營年限一致，則該情況下的公共基礎設施仍在該解釋公告的適用范圍之內。 根據背景資料介紹，30年特許經營期滿后的轉讓價格確定原則是“按照雙方共同聘請雙方認可的第三方評估機構評估價格進行有償轉移”。據此，本案例中能否適用“服務特許權會計模式”（即《企業會計準則解釋第2號》第五條中的“BOT會計模式”），主要需考慮以下問題： （1）預計通過30年特許經營期內的運營收費，能否足以保證A公司收回其建設和運營成本； （2）預計特許期滿時該基礎設施的轉讓價格是否為重大的； （3）預計特許期滿時的轉讓價格能否事先合理預計，其波動性是否重大。 總體上看，如果預計通過30年特許經營期內的運營收費，已足以保證被審計單位收回其建設和運營成本，因而在特許期滿時A公司已不再在該基礎設施中享有重大剩余權益；或者期滿時的轉讓價格的量級或可變性不重大，則該項目采用BOT會計模式的可能性就較大。反之，則需具體分析。 2、“BOT項目相關的成本，由項目公司外包給母公司的，母公司確認的內部損益，在合并層次不用抵銷”成立的前提是該項目在母公司合并報表層面仍可運用BOT模式，即在合并報表層面可以看作合并集團向合同授予方（政府或其授權機構）提供的一項基礎設施建造和運營服務。合并報表層面確認的無形資產或金融資產實質上代表運營方就該等服務向合同授予方取得對價的權利（見《瑞華研究2010～2017匯編》之“問題4-4-14（涉及運營期分成的定制軟件開發收入確認）”）。如果在合并報表層面將該基礎設施確認為B公司（運營方）的固定資產，則意味著該項目不存在適用BOT會計模式的基礎，相應地，在合并報表層面不應確認基礎設施的建造收入（即，母公司個別報表層面確認的對項目公司的建造合同收入需抵銷），而是將其視作一項固定資產的出租，將運營期內收取的對價款確認為租金收入。 3、如果該項目仍適用BOT會計模式，則： （1）如果該BOT項目應確認無形資產，則該無形資產應按其特許經營權年限（30年）攤銷，但應按照《企業會計準則第6號——無形資產》第十八條的規定，考慮其預計凈殘值（即預計期滿時可收到的處置價款）。 （2）如果該BOT項目應確認金融資產，則在測算該金融資產的未來現金流量時，應將期滿移交處置可獲得的預計價款包含在其未來現金流量預測之內。