合并時的價值調整，是一種直接增值，沒有反應在會計利潤上，所以，通過資本公積調整。而后續折舊則不同，它是通過多計提折舊，來縮小公允價值與賬面價值的差異，影響會計利潤，所以，通過所得稅費用轉回。