（一）免稅合并形成的商譽 　　稅法不認可免稅合并產生的商譽，即商譽計稅基礎為0，商譽賬面價值則形成應納稅暫時性差異，但會計上不確認遞延所得稅負債。原因有二： 　　第一，若確認，則產生新的遞延所得稅負債，進而改變商譽賬面價值的計算結果（增加） ，商譽賬面價值增加后，又產生遞延所得稅負債，從而二者無限循環； 　　第二，由于確認遞延所得稅負債，導致商譽賬面價值增加，影響會計信息的可靠性。 　　☆補充：企業合并的所得稅處理 　　稅法與會計對合并相關資產和負債的計量口徑不同。 　　（1）一般情形（應稅合并） 　　一般情況下，被合并方應按公允價值計算資產的轉讓所得，繳納所得稅。合并方接受被合并方的有關資產，按經評估確認的價值（即公允價值）確定計稅成本。 　　（2）免稅合并的情形 　　稅法規定，企業合并時，股權支付金額不低于其交易支付總額的85%的情形下，被并方免交所得稅 　　免稅合并的所得稅處理 　　被合并方可以不確認全部資產的轉讓所得或損失，不計算繳納所得稅。被合并方的全部納稅事項由合并方承擔，以前年度未超過法定彌補期限的虧損，可由合并方用以后年度實現的與被合并方資產相關的所得彌補。合并方接受被合并方全部資產的計稅成本，須以被合并方原賬面凈值為基礎確定。