主要是商品勞務等商業行為是否存在價值的轉換. 商業實質是指，必須是 (1)換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同 (2)或者是換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同 (3)且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。