差額征稅政策在首批“營改增”試點就存在，所以為了配合“營改增”試點，財政部在2012年7月發布了《財政部關于印發的通知》（財會[2012]13號），這個文件是本次“營改增”全面推開前的唯一一個指導“營改增”會計處理的政策性文件。 它區分一般納稅人和小規模納稅人兩類就差額征稅的會計處理作出了規定（為了避免和新政混淆，就不細說了）。 2016年5月1日“營改增”試點全面推開后，財會[2012]13號文已經不能滿足納稅人會計核算的需要，所以在廣泛征求意見后，財政部在2016年12月發布了《財政部關于印發的通知》（財會[2016]22號）。 該文件的附則規定“國家統一的會計制度中相關規定與本規定不一致的，應按本規定執行。 2016年5月1日至本規定施行之間發生的交易由于本規定而影響資產、負債等金額的，應按本規定調整。 《營業稅改征增值稅試點有關企業會計處理規定》（財會〔2012〕13號）及《關于小微企業免征增值稅和營業稅的會計處理規定》（財會〔2013〕24號）等原有關增值稅會計處理的規定同時廢止。 ”這樣，財會[2016]22號就成為了目前最權威、最全面的指導增值稅會計處理的新政。 財會[2016]22號對于差額征稅的規定不再區分一般納稅人和小規模納稅人，而是將金融商品轉讓單獨拿出來說，而其他業務則歸為一般處理當中。 一般業務處理：企業發生相關成本費用允許扣減銷售額的賬務處理。 按現行增值稅制度規定企業發生相關成本費用允許扣減銷售額的，發生成本費用時，按應付或實際支付的金額，借記“主營業務成本”、“存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。 待取得合規增值稅扣稅憑證且納稅義務發生時，按照允許抵扣的稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額抵減）”或“應交稅費——簡易計稅”科目（小規模納稅人應借記“應交稅費——應交增值稅”科目），貸記“主營業務成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。 金融商品轉讓處理：金融商品轉讓按規定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務處理。 金融商品實際轉讓月末，如產生轉讓收益，則按應納稅額借記“投資收益”等科目，貸記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目；如產生轉讓損失，則按可結轉下月抵扣稅額，借記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目，貸記“投資收益”等科目。 交納增值稅時，應借記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。 年末，本科目如有借方余額，則借記“投資收益”等科目，貸記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目。 從一般業務處理看，基本上是將允許抵扣的稅額沖減成本，這似乎影響到所得稅和土地增值稅，具體到各個行業，會有不同的影響；金融商品轉讓處理看，處理的時間應該是金融商品實際轉讓月末。 如果是年末，“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”有借方余額，則借記“投資收益”等科目，貸記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目。 如果有錯誤歡迎大家批評指正。 以上是我對于這個問題的解答，希望能夠幫到大家。 差額征稅的會計核算怎么做 1銷售額=收取的全部價款和價外費用-向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用2選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，差額扣除部分（即向旅游服務購買方收取并支付的上述費用），不得開具專票，可以開具普票。 其余部分可以開具專票。 3提供旅游服務未選擇差額征稅的，可以就取得的全部價款和價外費用開具專票，其進項稅額憑合法扣稅憑證扣除。 差額征稅的會計處理是怎樣的？ 營改增差額征稅是指營業稅改征增值稅應稅服務的納稅人，按照相關規定，以取得的全部價款和價外費用扣除相關價款（支付給規定范圍納稅人的規定項目價款）后的不含稅余額為銷售額的征稅方法. 涉及主要核算會計科目 《財政部關于印發〈增值稅會計處理規定〉的通知》（財會〔2016〕22號）規定，營改增差額征稅導致＂少交增值稅＂的收益，不是增加收入類科目，而是沖減成本費用類科目，即貸方對應的科目為成本費用類科目，借方是對應的增值稅核算會計科目. 1.＂應交稅費——銷項稅額抵減＂專欄，記錄一般納稅人按照現行增值稅制度規定因扣減銷售額而減少的銷項稅額.本專欄僅核算一般納稅人的一般計稅方式下可以差額征稅項目，因扣減銷售額而減少的銷項稅額. 需要注意，建筑企業跨區提供按照一般計稅方法計稅建筑服務，在建筑服務發生地國稅機關預繳稅款時，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額按照2%的預征率計算應預繳稅款，這時＂扣除支付的分包款＂不屬于營改增差額征稅核算，預繳稅款應全額在＂應交稅費——預交增值稅＂科目核算. 2.＂應交稅費——簡易計稅＂明細科目，核算一般納稅人采用簡易計稅方法發生的增值稅計提、扣減、預繳、繳納等業務.本專欄僅核算一般納稅人的簡易計稅方法下可以差額征稅項目，因扣減銷售額而減少的銷項稅額. 3.＂應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅＂明細科目，核算增值稅納稅人轉讓金融商品發生的增值稅額.本專欄僅核算納稅人（含一般納稅人和小規模納稅人）轉讓金融商品差額征稅項目，因扣減銷售額而減少的銷項稅額. 會計處理 1.企業發生相關成本費用允許扣減銷售額的賬務處理.發生成本費用時，按應付或實際支付的金額，借記＂主營業務成本＂＂存貨＂＂工程施工＂等科目，貸記＂應付賬款＂＂應付票據＂＂銀行存款＂等科目.待取得合規增值稅扣稅憑證且納稅義務發生時，按照允許抵扣的稅額，借記＂應交稅費——應交增值稅（銷項稅額抵減）＂或＂應交稅費——簡易計稅＂科目（小規模納稅人應借記＂應交稅費——應交增值稅＂科目），貸記＂主營業務成本＂、＂存貨＂、＂工程施工＂等科目. 例1：建筑業一般納稅人，2016年5月1日以后開工甲供材新項目，項目所在地與其機構所在地在同一縣，選用簡易計稅方法并已備案.2017年2月16日，按增值稅納稅義務發生時間規定，收到分包方開具增值稅普通發票206萬元（款項未支付），并在當月差額計稅，會計處理如下：（單位：萬元，下同） 借：工程施工 206 貸：應付賬款 206 借：應交稅費——簡易計稅 6[206÷（1+3%）*3%] 貸：工程施工 6 例2：從事旅游服務的一般納稅人，2017年2月共取得旅游收入53萬元，其中包含向其他單位支付的各種費用31.8萬元（住宿費12.36萬元、餐飲費5.15萬元、交通費3.09萬元、門票費11.2萬元），不考慮其他情況. 會計分錄如下： 借：主營業務成本——住宿費等 31.8 貸：銀行存款 31.8 借：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額抵減） 1.8[31.8÷（1+6%）*6%] 貸：主營業務成本——住宿費等 1.8 試點納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用后的余額為銷售額. 2.金融商品轉讓按規定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務處理.金融商品實際轉讓月末，如產生轉讓收益，則按應納稅額借記＂投資收益＂等科目，貸記＂應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅＂科目；如產生轉讓損失，則按可結轉下月抵扣稅額，借記＂應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅＂科目，貸記＂投資收益＂等科目.繳納增值稅時，應借記＂應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅＂科目，貸記＂銀行存款＂科目.年末，本科目如有借方余額，則借記＂投資收益＂等科目，貸記＂應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅＂科目. 以上是我對于這個問題的解答，希望能夠幫到大家。 一般納稅人差額征稅的會計怎么處理？ 財會[2012]13號文件規定，一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業稅改征增值稅有關規定，允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業因按規定扣減銷售額而減少的銷項稅額；企業接受應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。 例1.上海市甲運輸公司是增值稅一般納稅人，2012年7月取得全部收入200萬元，其中，國內客運收入185萬元，支付非試點聯運企業運費50萬元并取得交通運輸業專用發票，銷售貨物取得支票12萬元，運送該批貨物取得運輸收入3萬元。 假設該企業本月無進項稅額，期初無留抵稅額（單位：萬元）。 由于客運收入屬于營業稅改征增值稅的應稅服務，屬交通運輸業服務稅率為11%，銷售貨物屬于增值稅應稅貨物，稅率為17%.因此，甲運輸公司銷售額為（185+3-50）÷（1+11%）+12÷（1+17%）=104.85（萬元）。 甲運輸公司應交增值稅額為（185+3-50）÷（1+11%）*11%+12÷（1+17%）*17%=15.42（萬元）。 試點納稅人接受非試點營業稅納稅人聯運業務，銷售額要按差額計算。 根據《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》規定，試點納稅人提供應稅服務的銷售額，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區不按照試點實施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點地區的納稅人）價款后的余額為銷售額。 甲運輸公司取得收入的會計處理： 借：銀行存款 200 貸：主營業務收入 179.63 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 20.37[(185+3)÷（1+11%）*11%+12÷（1+17%）*17%]。 支付聯運企業運費： 借：主營業務成本 45.05 應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額） 4.95[50÷（1+11%）*11%] 貸：銀行存款 50。 小規模納稅人差額征稅的會計處理 財會[2012]13號文件規定，小規模納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業稅改征增值稅有關規定，允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規定扣減銷售額而減少的應交增值稅，應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目。 企業接受應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。 小規模納稅人差額征稅的會計處理 小規模納稅人差額征稅的，營改增后還是照常執行。 執行差額征稅是依照《營業稅條例及細則》中的規定，可以實行差額征稅的項目，如交通運輸業、代理業等。 差額征稅的計稅額=（總金額-分包或分給他人的金額）/（1+3%）普通征稅=含稅收入/（1+3%）借：應收賬款貸：主營業務收入貸：應交稅費——應交增值稅 差額交增值稅的會計分錄怎么做 一般納稅人和小規模納稅人是兩種不同的處理方式。 一、一般納稅人的會計處理1、在“應交稅費-應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業因按規定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，“主營業務收入”、“主營業務成本”等相關科目應按經營業務的種類進行明細核算。 2、企業接受應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費-應交增值稅”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。 3、對于期末一次性進行賬務處理的企業，期末，按規定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費-應交增值稅”科目，貸記“主營業務成本”等科目。 二、小規模納稅人的會計處理1、試點期間按照營業稅改征增值稅有關規定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費-應交增值稅”科目。 2、企業接受應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅。 借記“應交稅費-應交增值稅”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。 3、對于期末一次性進行賬務處理的企業，期末，按規定當期允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“主營業務成本”等科目。 營改增差額扣稅會計分錄 展開全部 （1）支付給非試點納稅人的：差額征稅 在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄 企業接受應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。 北京市甲運輸公司是增值稅一般納稅人，2012年10月取得全部收入200萬元（含增值稅），其中，國內客運收入185萬元，支付非試點聯運企業運費50萬元并取得交通運輸業專用發票；銷售貨物取得收入12萬元，運送該批貨物取得運輸收入3萬元。 假設該企業本月無進項稅額，期初無留抵稅額。 請分析甲運輸公司應如何賬務處理？ 解析：從非試點聯運企業取得的交通運輸業專用發票，在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，按11%抵扣。 甲運輸公司銷售額 =（185+3-50）÷（1+11%）+12÷（1+17%） =134.58（萬元） 甲運輸公司應交增值稅額 =（185+3-50）÷（1+11%）*11%+12÷（1+17%）*17% =15.42（萬元） 取得收入時 借：銀行存款 200 貸：主營業務收入 179.63 (=188/1.11+12/1.17) 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 20.37(20.37=188÷（1+11%）*11%+12÷（1+17%）*17%） 支付聯運運費時 借：主營業務成本 45.05 (=50/1.11) 應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額） 4.95 (=50/1.11*.11) 貸：銀行存款 50 (2)支付給試點納稅人的：抵扣進項稅額 假定上例，北京市甲運輸公司將50萬聯運運費支付給北京市乙運輸公司，乙運輸公司為增值稅一般納稅人，給甲公司開出貨物運輸業增值稅專用發票。 甲運輸公司應該如何進行賬務處理？ 解：支付給試點納稅人的，不需要用應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）科目。 取得收入時 借：銀行存款 200 貸：主營業務收入 179.63 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）20.37 支付聯運運費時 借：主營業務成本 45.05 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 4.95 [50÷（1+11%）*11%] 貸：銀行存款 50 如果北京市乙運輸公司為小規模納稅人，由稅務機關代開了貨物運輸業增值稅專用發票。 甲運輸公司應該如何進行賬務處理？ 解：如果聯運方是小規模納稅人，取得稅務機關代開的貨物運輸業增值稅專用發票，可以抵扣7%。 取得收入時 借：銀行存款 200 貸：主營業務收入 179.63 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 20.37 支付聯運運費時 借：主營業務成本 46.5 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 3.5[50*7%] 貸：銀行存款 50 2.小規模納稅人差額征稅的會計處理 試點納稅人中的小規模納稅人提供交通運輸業服務和國際貨物運輸代理服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。 按規定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目。 例如第一例，北京市甲運輸公司是小規模納稅人，其他條件不變。 如何進行賬務處理？ 解：本身是小規模納稅人，取得的專票，不管對方是否一般納稅人，是否試點單位，都只能抵3%。 取得收入時 借：銀行存款 200 貸：主營業務收入 194.17 應交稅費——應交增值稅 5.83 (=200÷（1+3%）*3%） 支付聯運運費時 借：主營業務成本 48.54 應交稅費——應交增值稅 1.46 (=50÷（1+3%）*3%） 貸：銀行存款 50 施工方勞務預交稅款中差額征稅的會計分錄 展開全部 一、小規模納稅人 小規模企業適應稅率3%（城建稅及附加稅省略），取得的進項稅發票不能抵扣，但納稅義務發生后，可以按取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額，需向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。 例：A建筑公司是小規模納稅人，2017年8月在X地XX項目（跨地區需要預交），結算收款100萬元，其中已付分包工程B公司并收到發票50萬元（其他材料費用等略）。 分錄如下： 1、付款時 借：工程施工---合同成本---分包工程 485,436.89 借： 應交稅費----應交增值稅 14,563.11 貸：銀行存款 500,000.00 2、預交增值稅（差額計算，附件：完稅證、對方完稅證） 借：應交稅費----應交增值稅 14,563.11 貸：銀行存款 14,563.11 3、開票時（附件：發票） 借：應收賬款--甲方 1,000,000.00 貸：主營業務收入 （工程結算） 970,873.78 貸：應交稅費----應交增值稅 29,126.22 4、收款（附件；進賬單、收據） 借：銀行存款 1,000,000.00 貸：應收賬款--甲方 1,000,000.00 二、簡易計稅 根據58號文， 如果項目簽訂的合同屬于甲供材、清包工或者是老項目，可以選擇或實用簡易計稅適用3%增值稅征收率（城建稅及附加稅省略），取得的進項稅專用發票不能抵扣（可以認證后再轉出，避免出現滯留票），但納稅義務發生后，可以按取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額，需向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。 例：B建筑公司是一般納稅人，按政策規定了適用簡易征稅，2017年8月在Y地（跨地區需要預交），結算收款100萬元，其中已付分包工程B公司并收到發票50萬元（其他略）。 分錄如下： 1、付款時 借：工程施工---合同成本---分包工程 485,436.89 借： 應交稅費----簡易計稅 14,563.11 貸：銀行存款 500,000.00 2、開票時（附件：發票） 借：應收賬款--甲方 1,000,000.00 貸：工程結算 970,873.78 貸：應交稅費 ---簡易計稅 29,126.22 3、預交增值稅（差額計算，附件：完稅證、對方完稅證） 借：應交稅費-----簡易計稅 14,563.11 貸：銀行存款 14,563.11 4、收款（附件；進賬單、收據） 借：銀行存款 1,000,000.00 貸：應收賬款--甲方 1,000,000.00 小規模和簡易計稅有點類似，主要是科目設置不同，另外小規模企業一般執行小企業會計制度，一般納稅人企業一般執行企業會計準則；小規模企業一般沒按照建造合同完工百分比法確認收入成本，通常按照發票開具和收到發票確認收入成本；一般納稅人一般都按照建造合同完工百分比法確認收入成本。 營改增后旅行社差額征稅會計分錄怎么寫 旅游行業納稅人營改增后無論一般納稅人還是小規模納稅人均存在可以差額扣除的政策規定，但該規定不是強制的，旅游行業納稅人可以根據自己的業務特點自愿選擇是否實行差額征收。 如果選擇差額征收，無論一般納稅人還是小規模納稅人在計算納稅時均可扣除上述政策規定的5項費用；如未選擇差額扣除征收方法，則可按收取的全額計算銷項稅金或應納增值稅額。 因此，對于營改增后旅行社差額征稅會計分錄，如下：實行差額征收計稅方式的企業接受應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，支付差額時借：應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”，借：主營業務成本等科目（按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差）貸：銀行存款、應付賬款等科目（按實際支付或應付的金額）對于期末一次性進行賬務處理的企業，期末，按規定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業務成本”等科目差額征稅的會計處理