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問題已解決

,營改增之后旅游業(yè)的一般納稅人和小規(guī)納稅人的差額征稅賬務(wù)處理區(qū)別在哪?

84784983| 提問時間:2018 11/05 13:19
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速問速答
王雁鳴老師
金牌答疑老師
職稱:中級會計師
一般納稅人和小規(guī)模納稅人,差額征收賬務(wù)處理一樣的,沒有區(qū)別。
2018 11/05 13:22
84784983
2018 11/05 13:25
老師,小規(guī)模旅游企業(yè)為游客支付的餐費(fèi)等各項扣除費(fèi)用,做賬時該怎么寫分錄?
王雁鳴老師
2018 11/05 13:43
您好,麻煩參考以下方法處理。 營改增后,許多納稅人在賬務(wù)處理過程中都會疑惑,差額征稅政策下,差額扣除的部分到底是增加收入還是減少成本呢?下面就為大家分享賬務(wù)處理實例。   【案例】某一般納稅人旅游公司共收取價款106萬元,其中扣除項目63.6萬元,稅率6%,不考慮其他因素。   假設(shè)根據(jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定,該旅游公司采取“差額開票”方式,含稅金額106萬元,增值稅額=(106-63.6)÷(1+6%)×6%=2.4萬元,不含稅金額=106-2.4=103.6萬元。受票方只能抵扣差額征稅后的2.4萬元。以下兩種賬務(wù)處理方式:   一、差額扣除部分抵減成本   根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定>的通知 》(財會〔2012〕13號,以下簡稱13號文件)對于差額征稅賬務(wù)處理的規(guī)定:   對于一般納稅人,在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專欄,用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額;   企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時,按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)”科目,按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額,借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目,按實際支付或應(yīng)付的金額,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。   說明,小規(guī)模納稅人只是用應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅代替,此略。   賬務(wù)處理如下:   借:主營業(yè)務(wù)成本  63.6   貸:應(yīng)付賬款等  63.6   借:應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)  3.6   貸:主營業(yè)務(wù)成本  3.6   借:銀行存款等  106萬   貸:主營業(yè)務(wù)收入  100   貸:應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)  6   二、差額扣除部分增加收入   賬務(wù)處理:   借:主營業(yè)務(wù)成本  63.6   貸:應(yīng)付賬款等  63.6   借:銀行存款等  106萬   貸:主營業(yè)務(wù)收入  103.6   貸:應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)  2.4   三、分析   兩種方式比較:   第一種:成本60,收入100,利潤40,銷項稅額6,抵減稅額3.6,應(yīng)納稅額2.4;   第二種:成本63.6,收入103.6,利潤40,銷項稅額2.4,應(yīng)納稅額2.4;   哪一種是真實反映業(yè)務(wù)實質(zhì)的?分析如下:   統(tǒng)算:收取款項106萬元,繳納增值稅2.4萬元,剩余金額為106-2.4=103.6萬元。發(fā)票上也顯示不含稅金額為103.6萬元。   從該角度出發(fā),似乎應(yīng)確認(rèn)收入103.6萬元和銷項稅額2.4萬元。但是從增值稅銷售額的實質(zhì)含義角度出發(fā),則不然。   增值稅的銷售額是價稅分離體系,比如采購含稅金額為63.6萬元,取得專票,其中的“價”=63.6÷(1+6%)=60萬元, “稅”=60×6%=3.6萬元。對于納稅人來講,成本金額為60萬元,因為稅額3.6萬元,用于抵扣銷項稅額,因此不能重復(fù)計入成本,這個大家都比較好 理解。   回到上例,該公司采購金額為63.6萬元,其中的3.6萬元部分用來抵減銷項稅額,實際上起到了一個進(jìn)項稅的作用,相同的道理,這里的3.6萬元就不 能重復(fù)作為成本處理,因為其已經(jīng)抵減了銷項稅額,我們不能認(rèn)為抵扣銷項稅的進(jìn)項稅不作為成本,而抵減銷項稅額的部分就作為成本,兩者并無本質(zhì)的區(qū)別。   再看收入,銷售額106萬元,其中的“價”100萬元,“稅”6萬元,即銷項稅額為6萬元。納稅人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納6萬元增值稅,但是因為有進(jìn)項稅或 抵減的稅額3.6萬元,只需繳納2.4萬元,但不能因為應(yīng)納稅額是2.4萬元,就確認(rèn)銷項稅額2.4萬元,收入103.6萬元。   這里,很多納稅人被2.4萬元的“銷項稅額”迷惑了。追根溯源,為什么會有差額征稅政策?根本原因是增值稅是“增值”的稅,成本部分不能取得進(jìn)項,就 成了全額繳納增值稅,而不是“增值”稅。在征管形式上,無法取得增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證,不能用進(jìn)項稅的抵扣形式申報,所以采取了從銷項稅額中抵減的辦 法,即以“抵減”的形式行“抵扣”之實。其實我們只要把“抵減”的3.6萬元稅額,改成“抵扣”的稅額,其結(jié)果就非常明顯了。   四、結(jié)論   因此,13號文件對于差額征稅的賬務(wù)處理規(guī)定,符合業(yè)務(wù)實質(zhì),準(zhǔn)確的核算了相關(guān)成本收入等項目,對于差額征稅的賬務(wù)處理,應(yīng)遵循其規(guī)定。
84784983
2018 11/07 08:34
老師,您好。我看了您分享的內(nèi)容。也就是說,小規(guī)模在支付各項允許扣除的費(fèi)用時,和一般納稅人賬務(wù)處理一樣,也是借:主營業(yè)務(wù)成本 應(yīng)交稅費(fèi)~應(yīng)交增值稅 貸:銀行存款,在做這筆分錄時是用取得的允許扣除費(fèi)用的總金額除以1.03借成本,乘以0.03借應(yīng)交稅費(fèi)~應(yīng)交增值稅,對嗎?那把上面的例子拿過來做小規(guī)模的賬,同樣有一個不明白的問題,開出來的發(fā)票上面不含稅金額和賬里主營業(yè)務(wù)收入的金額不一樣,到底該按發(fā)票的不含稅金額入賬及報稅?還是按賬里的不含稅金額入賬及報稅?按賬里的不含稅金額報稅和稅控比對后有差異,會不會無法上傳申報,得去稅務(wù)提交資料讓稅務(wù)員給報稅,然后稅控強(qiáng)制上傳清卡呢?
王雁鳴老師
2018 11/07 08:57
您好,對的,按發(fā)票的不含稅金額入賬及報稅,按賬里的不含稅金額報稅和稅控比對后有差異,有可能會無法上傳申報,得去稅務(wù)提交資料讓稅務(wù)員給報稅,然后稅控強(qiáng)制上傳清卡,是的,確實存在比對不通過的現(xiàn)象時,需要到稅務(wù)局報稅,強(qiáng)制上傳清卡的。
84784983
2018 11/07 13:26
老師,不含稅金額里面是不是含有要扣除的項目,這樣也沒事,對嗎?
王雁鳴老師
2018 11/07 13:39
您好,是的,對的,您理解正確。
84784983
2018 11/07 18:22
老師,那我做賬就按企業(yè)開出的銷售發(fā)票做賬,不含稅金額和稅額按票上的數(shù)字計入。相當(dāng)于含稅收入抵不含稅的成本?那么在報季度小規(guī)模增值稅的時候,需要填寫扣除項目的總金額,就只能去看當(dāng)月錄入的成本憑證里的實際支付金額或者應(yīng)付金額,對嗎?
王雁鳴老師
2018 11/07 18:30
您好,是的,是的,對的。
84784983
2018 11/07 18:42
老師,您看看我這張發(fā)票怎么做賬呢?
84784983
2018 11/07 18:43
是我們往外開的發(fā)票
84784983
2018 11/07 18:48
老師,發(fā)票的信息我忘記涂鴉了,您那邊可以幫我涂鴉一下嗎?或者是不在網(wǎng)上出現(xiàn)?謝謝您
王雁鳴老師
2018 11/07 18:50
您好,借:現(xiàn)金或者銀行存款,34600,貸:主營業(yè)務(wù)收入,34582.52,應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項),17.48。
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