一、融資租賃（出租方與承租方）會計分錄 （一）出租方（設備購買方，即融資租賃出租人）會計處理 假設：設備購買價 100 萬元（不含稅），分 3 年租賃，每年年末收取租金 40 萬元，出租方內含報酬率為 r（后續計算），增值稅稅率 13%。 購買設備時 借：固定資產 —— 融資租賃資產 100 萬 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額）13 萬（100 萬 ×13%） 貸：銀行存款 113 萬 租賃期開始日（將固定資產轉為融資租賃資產） 借：長期應收款 —— 應收融資租賃款 120 萬（40 萬 ×3 年，不含稅租金總額） 貸：固定資產 —— 融資租賃資產 100 萬 未實現融資收益 20 萬（租金總額 - 設備成本，即融資收益） 注：若租金含增值稅，需將含稅租金拆分為 “租金收入” 和 “銷項稅額”，分錄需調整為： 借：長期應收款 —— 應收融資租賃款 120 萬 +（120 萬 ×13%）=135.6 萬 貸：固定資產 100 萬 未實現融資收益 20 萬 應交稅費 —— 待轉銷項稅額 15.6 萬（120 萬 ×13%） 第 1 年收取租金： 借：銀行存款 45.2 萬（40 萬 + 40 萬 ×13%） 貸：長期應收款 —— 應收融資租賃款 40 萬 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額）5.2 萬 同時分攤融資收益： 借：未實現融資收益 10 萬 貸：租賃收入 10 萬 第 2 年、第 3 年分錄同上，僅金額按分攤表調整。 （二）承租方（租賃設備方）會計處理 假設承租方確認的租賃內含利率與出租方一致（r=10%），設備預計使用年限 3 年，無殘值。 租賃期開始日（確認使用權資產和租賃負債） 租賃負債現值 = 40 萬 ×（P/A，10%，3）=40 萬 ×2.4869≈99.48 萬（與設備成本接近，尾差為計算精度導致） 借：使用權資產 99.48 萬 租賃負債 —— 未確認融資費用 5.52 萬（120 萬 - 99.48 萬） 貸：租賃負債 —— 租賃付款額 120 萬 每年年末支付租金并分攤融資費用 第 1 年支付租金： 借：租賃負債 —— 租賃付款額 40 萬 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額）5.2 萬 貸：銀行存款 45.2 萬 同時分攤融資費用（99.48 萬 ×10%≈9.95 萬）： 借：財務費用 9.95 萬 貸：租賃負債 —— 未確認融資費用 9.95 萬 第 2 年：期初租賃負債余額 = 99.48 萬 + 9.95 萬 - 40 萬 = 69.43 萬，融資費用 = 69.43 萬 ×10%≈6.94 萬 借：財務費用 6.94 萬 貸：租賃負債 —— 未確認融資費用 6.94 萬 支付租金分錄同上。 第 3 年：融資費用 = 5.52 萬 - 9.95 萬 - 6.94 萬（尾差調整為 - 11.37 萬，實際按余額倒擠），確保最終未確認融資費用為 0。 使用權資產折舊（按年限平均法） 年折舊額 = 99.48 萬 ÷3≈33.16 萬 借：制造費用 / 管理費用 33.16 萬 貸：使用權資產累計折舊 33.16 萬 二、租賃內含報酬率（r）的界定與計算 （一）定義 租賃內含報酬率是指出租方在租賃期開始日，使 “租賃收款額現值 + 未擔保余值現值 = 租賃資產公允價值 + 出租方初始直接費用” 的折現率。 本例中：無初始直接費用、無未擔保余值，租賃資產公允價值 = 100 萬，租賃收款額 = 120 萬（3 年 ×40 萬）。 （二）計算方法（插值法） 公式：100 萬 = 40 萬 ×（P/A，r，3） 試算 r=9%：（P/A，9%，3）=2.5313，現值 = 40 萬 ×2.5313=101.25 萬＞100 萬 試算 r=10%：（P/A，10%，3）=2.4869，現值 = 40 萬 ×2.4869≈99.48 萬＜100 萬 插值計算：r≈9% +（101.25 萬 - 100 萬）÷（101.25 萬 - 99.48 萬）×1%≈9.68% （三）報酬率定多少合適？ 參考市場利率：結合當前銀行貸款利率（如 3 年期 LPR 約 3.45%），加風險溢價（融資租賃風險高于貸款，通常加 2%-5%），本例中 9%-10% 屬于合理區間。 雙方協商：需與承租方溝通，確保利率在承租方可接受范圍內（不顯著高于其融資成本）。