[審計風險提示由福建省注冊會計師協會發布，不能替代中國注冊會計師執業準則及其應用指南的相關要求，僅供注冊會計師在執業過程中參考。由于被審計單位的情況千差萬別，風險提示亦并非對所有可能出現問題的全面描述，其結論亦可能會因不同情況而有所改變，注冊會計師在使用時應當合理運用職業判斷。]

近年來，財政部、證監會等監管部門多次發布通知要求會計師事務所遵循職業道德和獨立性要求，并在檢查情況通報中公布了會計師事務所存在的職業道德和獨立性問題，例如從業人員違規買賣客戶股票等。鑒于此，福建省注冊會計師協會發布職業道德和獨立性相關問題的風險提示。

風險提示1：違法違規買賣客戶股票

根據中國注冊會計師協會《職業道德守則第4號—審計和審閱業務對獨立性的要求》第三章“經濟利益”的規定，會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益。對于從事證券期貨業務的會計師事務所，還需要遵守《證券法》第45條“為股票發行出具審計報告、資產評估報告或者法律意見書等文件的證券服務機構和人員，在該股票承銷期內和期滿后六個月內，不得買賣該種股票。除前款規定外，為上市公司出具審計報告、資產評估報告或者法律意見書等文件的證券服務機構和人員，自接受上市公司委托之日起至上述文件公開后五日內，不得買賣該種股票。”的規定。因此，為了防范持有審計客戶經濟利益或違法違規買賣審計客戶股票，會計師事務所應當考慮：

1.制定相應的政策，明確禁止審計項目組成員持有審計客戶經濟利益包括買賣審計客戶的股票；

2.制定相應的程序，及時更新并明確告知注冊會計師及從業人員禁止買賣的審計客戶股票清單；

3.制定相應的程序，對注冊會計師及從業人員遵循上述政策的情況進行檢查并對違反規定行為制定相應的處罰措施。

風險提示2：關鍵項目合伙人未定期輪換

根據中國注冊會計師協會《職業道德守則第4號—審計和審閱業務對獨立性的要求》中第十一章“與審計客戶長期存在業務關系”的規定，會計師事務所長期委派同一名合伙人或高級員工執行某一客戶的審計業務，將因密切關系和自身利益產生不利影響，會計師事務所應當評價因密切關系和自身利益產生的不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。對于從事證券期貨業務的會計師事務所，該守則明確要求“如果審計客戶屬于公眾利益實體，執行其審計業務的關鍵審計合伙人任職時間不得超過五年”，此外，從事證券期貨業務的會計師事務所還需要遵守《關于證券期貨審計業務簽字注冊會計師定期輪換的規定》（證監會計字[2003]13號）的規定。因此，在執行關鍵項目合伙人定期輪換方面，會計師事務所應當考慮：

1.制定相應的政策，明確哪些審計客戶納入輪換范圍；

2.制定相應的政策，明確哪些人員屬于關鍵項目合伙人及其輪換期限；

3.制定相應的程序，監控納入輪換范圍的審計客戶和關鍵項目合伙人，及時采取防范措施避免違反規定未及時更換已經到期的關鍵項目合伙人。

風險提示3：同時為審計客戶提供內控審計和內控咨詢

根據中國注冊會計師協會《職業道德守則第4號—審計和審閱業務對獨立性的要求》第十二章“為審計客戶提供非鑒證服務”的規定，會計師事務所向審計客戶提供非鑒證服務，可能對獨立性產生不利影響，包括因自我評價、自身利益和過度推介等產生的不利影響，因此，在接受委托向審計客戶提供非鑒證服務之前，會計師事務所應當確定提供該服務是否將對獨立性產生不利影響。從事證券期貨業務的會計師事務所，還需要遵守證監會《關于做好上市公司2012年年報的通知》（證監會公告[2012]42號）“會計師事務所應當嚴格遵守《中國注冊會計師職業道德守則》的要求，審慎承接內部控制審計業務，不得與具有網絡關系的中介機構同時為同一企業提供內部控制咨詢和審計服務。”的規定。因此，為了防范同時承接內控審計和內控咨詢，會計師事務所應當考慮：

1.根據《職業道德守則第4號—審計和審閱業務對獨立性的要求》關于網絡與網絡事務所的規定，明確自身是否符合網絡事務所的定義并確定相關網絡實體的范圍和清單；

2.制定相應的政策，明確禁止網絡事務所同時承接內部控制審計和內部控制咨詢的業務；

3.制定相應的程序，要求網絡事務所中的會計師事務所或非會計師事務所實體在承接內部控制業務時，對擬承接的內部控制審計或內部控制咨詢進行 相關的職業道德遵循情況調查，即調查擬承接客戶是否委托本網絡的事務所同時執行內部控制審計和內部控制咨詢的業務。

需要強調的是，職業道德和獨立性是注冊會計師的靈魂，是行業發展壯大的內在推動力。會計師事務所無論規模大小，都應當嚴格遵守《中國注冊會計師職業道德守則》及其問題解答等相關規定，結合自身的執業特點和職業行為，明確哪些行為應當禁止，哪些行為應當采取必要的防范措施，并制定相應的政策和程序，以有效規范職業行為，維護職業形象。