1、企業收到購置環衛車的政府補助文件，款項尚未支付，環衛車已購置，是要等到收款時在會計上確認相關的政府補助嗎？

答：根據《企業會計準則第16號-政府補助》應用指南規定“政府補助同時滿足下列條件的，才能予以確認：一是企業能夠滿足政府補助所附條件；二是企業能夠收到政府補助。”

同時應用指南還明確“如果資產負債表日企業尚未收到補助資金，但企業在符合了相關政策規定后就相應獲得了收款權，且與之相關的經濟利益很可能流入企業，企業應當在這項補助成為應收款時按照應收的金額計量。”

所以，企業滿足政府補助條件的，在資產負債表日判斷相關的補助款項很可能會收到的，應當在資產負債表日確認政府補助的金額，而不是等到收到款項時才確認。

2、收到的政府補助什么情況下按總額法確認、什么情況下應當按凈額法確認？

答：《企業會計準則第16號-政府補助》應用指南規定：

政府補助有兩種會計處理方法：總額法和凈額法。

總額法是在確認政府補助時，將其全額一次或分次確認為收益，而不是作為相關資產賬面價值或者成本費用等的扣減。凈額法是將政府補 助確認為對相關資產賬面價值或者所補償成本費用等的扣減。

需要說明的是，根據《企業會計準 則——基本準則》的要求，同一企業不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一 致的會計政策，不得隨意變更；確需變更的，應當在附注中說明。

企業應當根據經濟業務的實質，判斷某一類政府補助業務應當采用總額法還是凈額法進行會計處理，通常情況下，對同類或類似政府補助業務只能選用一種方法，同時，企業對該業務應當一貫地運用該方法，不得隨意變更。

需要注意的是，企業對某些補助只能采用一種方法，例如，對一般納稅人增值稅即征即退只能采用總額法進行會計處理。

3、因為政府補助相關的收益，什么情況下計入“其他收益”，什么情況下計入“營業外收入”？

答：《企業會計準則第16號-政府補助》第十一條 與企業日常活動相關的政府補助，應當按照經濟 業務實質，計入其他收益或沖減相關成本費用。與企業日常活動無關的政府補助，應當計入營業外收支。

通常情況 下，若政府補助補償的成本費用是營業利潤之中的項目，或該補助與日常銷售等經營行為密切相 關（如增值稅即征即退等），則認為該政府補助與日常活動相關。

4、資產投入使用后收到與資產相關的政府補助的，怎么分攤確認的遞延收益？

答：《企業會計準則第16號-政府補助》應有指南明確“如果相關長期資產投入使用后企業再取得與資產相關的政府補助，總額法下應當在相關資產的剩余使用壽命內按照合理、系統的方法將遞延收益分期計入當期收益。”

“如果相關長期資產投入使用后企業再取得與資產相關的政府補助，凈額法下應當在取得補助時沖減相關資產的賬面價值，并按照沖減后的賬面價值和相關資產的剩余使用壽命計提折舊或進行攤銷。”

5、按總額法確認的與資產相關的政府補助，資產使用中發生減值的，是否要改變分期攤銷的遞延收益？

答：《企業會計準則第16號-政府補助》應有指南規定采用總額法的與資產相關的政府補助，如果對應的長期資產在持有期間發生減值損失，遞延收益的攤銷仍保持不變，不受減值因素的影響。

6、與收益相關的政府補助是否在取得時就要計入當期損益？

答：《企業會計準則第16號-政府補助》第九條規定“與收益相關的政府補助，應當分情況按照以下規定 進行會計處理：

（一）用于補償企業以后期間的相關成本費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關成本費用或損失的期間，計入當期損益或沖減相關成本；

（二）用于補償企業已發生的相關成本費用或損失的，直接計入當期損益或沖減相關成本。”

所以，企業在確認與收益相關的政府補助時，相關的成本費用還沒有發生的，應當確認為遞延收益，待相關成本費用發生進計入當期損益。

7、政府補助是否要交所得稅？

答：財稅【2011】70號《財政部、國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》規定“一、企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：（一）企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件；

（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。”

財稅【2008】151號《財政部 國家稅務總局關于財政性資金 行政事業性收費 政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》規定企業取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的、及作為不征稅收入處理以外，均應計入企業當年收入總額計繳企業所得稅。

另外，國家稅務總局公告2021年第17號《國家稅務總局關于企業所得稅若干政策征管口徑問題的公告》明確企業取得的與銷售對價無關的政府補助，在實際收到時計繳企業所得稅。

8、企業收到政府補助是否要增值稅？

答：國家稅務總局公告2019年第45號《國家稅務總局關于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問題的公告》“七、納稅人取得的財政補貼收入，與其銷售貨物、勞務、服務、無形資產、不動產的收入或者數量直接掛鉤的，應按規定計算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財政補貼收入，不屬于增值稅應稅收入，不征收增值稅。”

所以，如果企業從政府取得的補助是屬于政府自己或替購買方支付的購買商品的款項的，應當按規定繳納增值稅。不屬于購買商品對價的政府補助不計繳增值稅。

作者：盛老師（正保財稅咨詢專家）