一直以來，稅務籌劃都是熱度非常高的一個詞，甚至被蒙上了一層神秘色彩，討論或開展稅務籌劃，首先要弄清楚稅務籌劃一些原則性的問題，否則可能會偏離方向，甚至違法。

一、合法性是稅務籌劃的基本前提

很多企業經營者對稅務籌劃的認知甚至只停留在兩個事情上，第一個會計賬務，第二個是發票，很多人認為這就是“稅務籌劃”。當然，大家通過網絡或各種書籍，也看到很多稅務籌劃的介紹或所謂的案例，可惜的是，大部分方案都不能落地，不具有操作性。主要原因包括對稅法、稅收政策理解不準，沒有充分考慮到非稅成本，名為“籌劃”實為偷逃稅，缺乏有實操經驗的專業人士及團隊，等等。其中一個障礙，就是合法性問題，也即這個方案能否符合法律尤其是稅法的規定。

合法性是稅務籌劃的一個比較重要的特征，一是形式合法性，相關交易的安排以及納稅申報、減免、優惠符合相關稅收法律、法規的規定;二是實質合法性，經濟交易的性質以及納稅符合實質課稅標準、與稅收立法目的相符合。傳統“稅務籌劃”，大家可以看到，我在這里加了一個引號，比如利用賬務、發票進行的“籌劃”，將面臨高企的法律風險。其背景是，新常態下，我們的稅收增長也趨于緩慢，稅收政策和征管的執行口徑都在收縮。從稅收立法方面來看，我們當前正在推進“六稅一法”，營改增以后我們營業稅就消失了，嚴格意義上說，按照目前的規定，年營業額超過五百萬都要認定為一般納稅人，使用的發票轉變為增值稅專用發票，很多以前房地產、金融投資領域，利用發票進行的傳統“籌劃”面臨的涉稅法律風險將會陡升。征管法(修改意見稿)明確的將“騙取稅收優惠”納入“偷稅”的范疇，加之偷稅、逃稅罪之間的界限不是特別清晰，在這種背景下傳統的不太合規的不太規范的面臨非常大的風險。包括金融信托稅收立法正在加速，包括股權轉讓的稅務檢查、稅務稽查大家都深有感受。在這種大背景下，從實體法方面，整個稅務籌劃的合法合規性要求越來越高，違法成本低將成為了歷史。

從實際征管來看，在國家強化依法治國，依法治稅的大背景下，國家稅務總局在強化規范行政執法行為，從2014年開始，境內外反避稅不斷掀起高潮，并發布了規范文件。還有一個不爭的事實是稅企業之間信息不對證的局面，正在逐步改變，尤其隨著征管法的通過，相關信息成為相關政府職能部門的法定義務，大家也知道，很多以前的籌劃是建立在信息不對稱的基礎之上的。

二、合法開展稅務籌劃的三個路徑

因此，傳統的不太規范的“稅務籌劃”將無以為繼，合法、合規的稅務籌劃是企業理性、必然的選擇。結合我們所做的大量的案例，我認為稅務籌劃從宏觀到微觀可以分為三個層面。一是戰略架構層面，企業應該搭建起稅務架構，比如集團總部、總公司、母公司、控股公司的安排與籌劃;營改增下，集團內部業務的整合;金融投資公司股權架構的安排，等等。這一塊我們接觸到北京的一家企業因為“營改增”，公司內混業經營無法實現分開核算，按照稅法政策，可能會從高適用稅率，那么我們協助他們進行業務的分拆，以實現稅負的降低。二是商業模式層面，主要通過合同涉稅條款的擬定來實現。比如，商業促銷政策與節稅考量、并購重組交易模式的選擇、重大交易涉稅條款的安排與籌劃，等等。這一塊我們也接觸到一家大型企業，促銷政策在稅法政策適用上與稅務機關發生了分歧，這起案例表面是稅務爭議，實質也是稅務籌劃，也即企業在安排商業活動的過程中，需要理解并善于運用稅收政策，商業促銷政策的安排，要與稅收相結合，以實現稅收利益。第三個層面，稅務管理層面，主要是積極爭取稅收優惠政策以及成本費用的扣除政策。比如行業性、區域性稅收優惠資格的申請，遞延納稅政策的運用，成本、費用稅前扣除政策的運用，等等。這種案例在實務中就不勝枚舉了。

三個層面，對應我們企業的戰略決策層、經理層、業務部門，因此稅務籌劃是一項綜合性的工作，需要不同的人參與，尤其是稅務架構的搭建和商業模式的選擇，沒有公司中高層管理者的參與和支持，是無法實現的。比如促銷政策的選擇，如果沒有市場部門等其他部門的參與，稅務籌劃可能不太好做。因此，稅務籌劃是一個比較綜合的事情，需要統籌各方面的因素。

舉例來說，比如股權投資，今年上半年整個股權投資量特別大，很多投資者尋求我們的幫助，以優化稅務架構。我們也遇到北京幾起非常大額的個人所得稅征收的案例，這些投資者直接持有股權的公司注冊資本非常低，目前公司溢價非常巨大，僅個稅就繳納了三四億，主要原因是股權架構比較簡單，個人直接持股，轉讓收益需要立馬繳納個人所得稅，無法實現延遲納稅的功能。對于投資者而言，如果其有持續投資的安排，其實可以通過公司平臺實現間接持股，以爭取享受特殊性稅務處理的處理，實現延遲納稅。

合伙企業作為投資載體，也會面臨的一定的風險。也遇到一個案例，自然人投資者在2012年實現了一筆收益，當時沒有交稅，但是今年稅務局在檢查的過程中，認為他這個收益應該交稅，這種情況下企業問我們，到底應該不應該交稅?我們知道合伙企業不是一個納稅主體，并且按照相關規定，合伙企業應納稅所得額計算是當年實現的收益以及未分配收益，稅務機關要求納稅是有依據的，也即合伙企業也不具有遞延納稅的功能。諸如此類的安排的籌劃，我們應該在股權投資過程中非常重要，尤其對于進行資本運作的企業，顯得格外重要。

三、新案例解析

北京某上市公司A面臨經營稅負過重問題，同時：(1)原始股東持有股票解禁將來臨;(2)擬在境內參與投資一家科技公司;(3)2-3年后擬收購一家國外知名同行業企業;(4)該公司目前沒有享受國家區域性或行業性的稅收優惠政策。

通過我們的分析，我們覺得可以在三個方面進行稅務籌劃，一是調整優化境內外稅務架構，借助于西部地區合法的區域性稅收優惠降低股票解禁、資本運作的實際稅負，事實上，部分少數民族自治區出臺了一些力度很大的稅收優惠，合理利用就可以實現資本運作的低稅負甚至零稅負;二是積極申請稅收優惠資格，通過法律調查，我們發現這個企業至少可以申請兩個方面的行業稅收優惠——高科技企業、研發費用加計扣除，這樣背景運營公司的企業所得稅就實現了大幅的降低。三是做稅法顧問，參與企業一些重大的商業決策，從稅收角度提供決策。

總結：

隨著稅收法律屬性的不斷增強，企業稅務籌劃的合法性應該引起足夠的關注，否則可能會觸犯法律底線，非但不能節稅，還會帶來經濟、法律上、名譽上的損失。華稅律師建議，稅務籌劃的開展應建立在對方案充分合法性論證的基礎之上，控制好其中的法律風險。