一、一般納稅人轉登記為小規模納稅人，適用哪些納稅人？

同時符合以下條件的一般納稅人，在2018年12月31日前，可轉登記為小規模納稅人，或選擇繼續作為一般納稅人：

1．根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十三條和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十八條的有關規定，登記為一般納稅人。

即，按照工業50萬、商業80萬標準登記的一般納稅人，包括強制登記和自愿登記的一般納稅人，才可以轉登記為小規模納稅人。

也就意味著，不包括按照500萬元標準登記的一般納稅人營改增企業。比如，某勞務派遣企業在2017年5月因年應稅銷售額超過500萬元登記為一般納稅人，此次不能轉登記為小規模納稅人。

此外，從事成品油銷售的加油站，不能轉登記為小規模納稅人。

2．轉登記日前連續12個月（按月申報納稅人）或者連續4個季度（按季申報納稅人）累計應征增值稅銷售額（以下稱應稅銷售額）未超過500萬元。

注意，連續經營期間含未取得銷售收入的月份或者季度，時間需連續不間斷計算。

二、年應稅銷售額如何確定？

年應稅銷售額，是指納稅人在連續不超過12個月或四個季度的經營期內累計應征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額。

“納稅申報銷售額”是指納稅人自行申報的全部應征增值稅銷售額，其中包括免稅銷售額和稅務機關代開發票銷售額。

“稽查查補銷售額”和“納稅評估調整銷售額”計入查補稅款申報當月(或當季)的銷售額，不計入稅款所屬期銷售額。比如，某小規模納稅人按季申報，提供鑒證咨詢服務，不考慮其它情況，2016年一季度至2016年四季度的應稅銷售額460萬元，稅務機關在2017年第四季度對該企業進行稽查，查補2016年度銷售額50萬元。上述“稽查查補銷售額”50萬元不計入2016年度，應該計入2017年第四季度。

年應稅銷售額是一個動態的指標。對于有意轉回小規模納稅人的原一般納稅人，判定“年應稅銷售額”是否達標，應按照申報轉回登記的屬期月份起向前追溯12個月確定。比如，某一般納稅人6月份申請轉回小規模登記，其當月申報屬期是2018年5月，其“年應稅銷售額”為從2017年5月到2018年6月間的應稅銷售額。

三、不滿12個月或4個季度的情況下，月（季）平均應稅銷售額如何估算？

轉登記日前經營期不滿12個月或者4個季度的，按照月（季度）平均應稅銷售額估算年應稅銷售額。

估算的具體方法為：

按月申報納稅人，如果轉登記日前經營期不足12個月，其預估年應稅銷售額=轉登記日前累計應稅銷售額/轉登記日前實際經營的月份×12；

按季申報納稅人，如果轉登記日前經營期不足4個季度，其預估年應稅銷售額=轉登記日前累計應稅銷售額/轉登記日前實際經營的季度數×4。

四、轉讓不動產等的偶然收入是否計入年應稅銷售額？

《增值稅一般納稅人登記管理辦法》規定，納稅人偶然發生的銷售無形資產、轉讓不動產的銷售額，不計入應稅行為年應稅銷售額。

比如，某一般納稅人按季申報，不考慮其他情況，2018年一季度至2018年四季度的應稅銷售額600萬元，包括在2018年三季度轉讓不動產的銷售額180萬元。這180萬元屬于“偶然發生的銷售無形資產、轉讓不動產的銷售額”，不應計入年應稅銷售額。因此，該納稅人自2018年一季度至四季度的年應稅銷售額應為420萬元，未超過500萬的標準，可以轉登記為小規模納稅人。

五、兼營如何確定應稅銷售額？

2018年5月1日起，納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務和銷售服務、無形資產、不動產的，應統一計算應稅銷售額并適用增值稅一般納稅人登記標準。

比如，某一般納稅人，銷售計算機并提供咨詢服務，2017年5月～2018年4月取得銷售貨物銷售額400萬元，提供咨詢服務取得銷售額200萬元，因此，該一般納稅人的年應稅銷售額為600萬元，不符合轉登記的條件。

六、轉登記小規模納稅人如何辦理？

第一步，準備好以下兩份受理資料：

1．正確、完整填寫國家稅務總局公告2018年第18號的附件《一般納稅人轉為小規模納稅人登記表》；

2．稅務登記證件（查驗，已實行實名辦稅的納稅人無需提供）。

第二步，納稅人向主管稅務機關發起轉登記辦理程序：

1．納稅人填報內容與稅務登記、納稅申報信息一致的，主管稅務機關當場辦理。

2．納稅人填報內容與稅務登記、納稅申報信息不一致，或者不符合填列要求的，主管稅務機關應當場告知納稅人需要補正的內容。

七、轉登記的小規模納稅人有效期如何計算？

轉登記的小規模納稅人有效期區分以下兩種情況進行計算：

1．按季申報的一般納稅人

例如，甲公司是按季申報的一般納稅人，符合轉登記條件，2018年5月9日辦理轉登記小規模納稅人，小規模納稅人的有效期自下一季度開始，即2018年7月1日起。甲公司在2018年5月與6月兩個月度內仍然按一般納稅人計繳增值稅。

2．按月申報的一般納稅人

例如，乙公司是按月申報的一般納稅人，符合轉登記條件，2018年5月9日辦理轉登記小規模納稅人，小規模納稅人的有效期自下一月份開始，即2018年6月1日起。乙公司在2018年5月這一月度內仍然按一般納稅人計繳增值稅。

八、轉登記納稅人尚未申報抵扣的進項稅額如何處理？

轉登記的小規模納稅人，其未抵扣的進項稅額作轉出處理，計入“應交稅費——待抵扣進項稅額”核算。

尚未申報抵扣的扣稅憑證具體計入時分兩種情形：

1．轉登記日當期已經取得的增值稅專用發票、機動車銷售統一發票、收費公路通行費增值稅電子普通發票，應當已經通過增值稅發票選擇確認平臺進行選擇確認或認證后稽核比對相符；經稽核比對異常的，應當按照現行規定進行核查處理。

已經取得的海關進口增值稅專用繳款書，經稽核比對相符的，應當自行下載《海關進口增值稅專用繳款書稽核結果通知書》；經稽核比對異常的，應當按照現行規定進行核查處理。

2．轉登記日當期尚未取得的增值稅專用發票、機動車銷售統一發票、收費公路通行費增值稅電子普通發票，轉登記納稅人在取得上述發票以后，應當持稅控設備，由主管稅務機關通過增值稅發票選擇確認平臺（稅務局端）為其辦理選擇確認。

尚未取得的海關進口增值稅專用繳款書，轉登記納稅人在取得以后，經稽核比對相符的，應當由主管稅務機關通過稽核系統為其下載《海關進口增值稅專用繳款書稽核結果通知書》；經稽核比對異常的，應當按照現行規定進行核查處理。

九、轉登記后發生銷售折讓、中止或者退回，如何處理？

轉登記納稅人在一般納稅人期間銷售或者購進的貨物、勞務、服務、無形資產、不動產，自轉登記日的下期起發生銷售折讓、中止或者退回的，調整轉登記日當期的銷項稅額、進項稅額和應納稅額。

1．調整后的應納稅額小于轉登記日當期申報的應納稅額形成的多繳稅款，從發生銷售折讓、中止或者退回當期的應納稅額中抵減；不足抵減的，結轉下期繼續抵減。

2．調整后的應納稅額大于轉登記日當期申報的應納稅額形成的少繳稅款，從“應交稅費—待抵扣進項稅額”中抵減；抵減后仍有余額的，計入發生銷售折讓、中止或者退回當期的應納稅額一并申報繳納。

轉登記納稅人因稅務稽查、補充申報等原因，需要對一般納稅人期間的銷項稅額、進項稅額和應納稅額進行調整的，按照上述規定處理。

十、轉登記納稅人如何開具發票？

1．轉登記納稅人自轉登記日的下期起，發生增值稅應稅銷售行為，應當通過開票軟件的“征收率發票開具”模塊，按照征收率開具增值稅發票。

2．轉登記納稅人可以繼續使用現有稅控設備開具增值稅發票，不需要繳銷稅控設備和增值稅發票。

3．國家稅務總局在增值稅發票管理系統中更新了《商品和服務稅收分類編碼表》，納稅人應當按照更新后的《商品和服務稅收分類編碼表》開具增值稅發票。轉登記納稅人和一般納稅人應當及時完成增值稅發票稅控開票軟件升級、稅控設備變更發行和自身業務系統調整。

十一、轉登記為小規模納稅人后，可否自行開具增值稅專用發票？

轉登記納稅人在轉登記日前已做增值稅專用發票票種核定的，轉登記后可以自行開具增值稅專用發票（適用征收率），不受目前已經推行的小規模納稅人自開專用發票試點行業的限制。

對于自開專用發票試點行業，自2016年8月起，對月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的住宿業、鑒證咨詢業、建筑業、工業以及信息傳輸、軟件和信息技術服務業的小規模納稅人，相繼試點自行開具增值稅專用發票，稅務機關不再代開。2018年5月1日后，小規模納稅人自行開具專用發票范圍將進一步拓展，轉登記后銷售貨物、加工和修理修配勞務的納稅人，可以繼續使用現有稅控設備開具增值稅發票，發生增值稅應稅銷售行為，繼續通過增值稅發票管理系統，按照征收率自行開具增值稅專用發票。

但是，納稅人轉登記為小規模納稅人后，其銷售其取得的不動產，需要開具增值稅專用發票的，應當按照有關規定向稅務機關申請代開。

十二、轉登記納稅人在一般納稅人期間發生的增值稅應稅銷售行為，未開具增值稅發票，如何補開增值稅發票？

轉登記納稅人在一般納稅人期間發生的增值稅應稅銷售行為，未開具增值稅發票需要補開的，應當通過開票軟件的“適用稅率發票開具”模塊，按照原適用稅率或者征收率補開增值稅發票。增值稅發票稅控開票軟件稅率欄次默認顯示調整后稅率，轉登記納稅人可以手工選擇其他稅率開具增值稅發票。

十三、轉登記納稅人發生銷售折讓、中止或者退回等情形，需要開具紅字發票的，應如何開具？

轉登記納稅人發生銷售折讓、中止或者退回等情形，需要開具紅字發票的，應當按照原藍字發票記載的內容開具紅字發票。

比如，某批發零售業一般納稅人，在2018年6月5日申請轉登記為小規模納稅人，自2018年7月1日起按照小規模納稅人適用簡易計稅方法計稅。針對3月15日、5月5日、7月20日的三筆業務，發生了銷售折讓，需要開具紅字發票，那么需要根據原藍字發票記載的內容開具紅字發票：針對3月15日的業務，按照17%的稅率開具紅字發票；針對5月5日的業務，按照16%的稅率開具紅字發票；針對7月20日的業務，按照3%的征收率開具紅字發票。

十四、轉登記納稅人開票有誤需要重新開具的，應如何開具？

轉登記納稅人開票有誤需要重新開具的，應當先按照原藍字發票記載的內容開具紅字發票后，再重新開具正確的藍字發票。

比如，某批發零售業一般納稅人，在2018年6月5日申請轉登記為小規模納稅人，自2018年7月1日起按照小規模納稅人適用簡易計稅方法計稅。發現3月15日、5月5日、7月20日的三筆業務開票有誤，需要重新開具。針對3月15日的業務，先按照17%的稅率開具紅字發票后，再按照17%的稅率開具正確的藍字發票；針對5月5日的業務，先按照16%的稅率開具紅字發票后，再按照16%的稅率開具正確的藍字發票；針對7月20日的業務，先按照3%的征收率開具紅字發票后，再按照3%的稅率開具正確的藍字發票。

十五、轉登記小規模納稅人后，能否再次登記為一般納稅人？

自轉登記日的下期起連續不超過12個月或者連續不超過4個季度的經營期內，轉登記納稅人應稅銷售額超過500萬元，應當按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》的有關規定，向主管稅務機關辦理一般納稅人登記。轉登記納稅人按規定再次登記為一般納稅人后，不得再轉登記為小規模納稅人。

| 作者：張翀