一、增值稅稅率變動相關熱點問題

1、企業在2018年5月1日前采購的材料，2018年5月1日后只能開16%的發票了嗎？

答：財稅【2018】32號規定自2018年5月1日起，納稅人發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調整為16%、10%。

所以企業采購業務是發生在2018年5月1日前已發貨的，無論何時開發票，適用稅率為17%；采購業務的納稅義務發生時間是2018年5月1日后的，適用變更后的稅率；

2、企業之前簽訂的合同，約定稅率為17%，2018年5月1日稅率調整后，應當怎么交增值稅？

答：財稅【2018】32號規定自2018年5月1日起，納稅人發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調整為16%、10%。

所以2018年5月之前簽訂適用稅率為17%的合同，具體業務的增值稅納稅義務發生時間在2018年5月1日之后的，要適用變更后的稅率。

實際業務執行時與合同約定不同的，以實際業務執行為準，建議簽約雙方對原合同時行適當調整。

3、企業之前簽訂的合同，一部分業務是2018年5月之前按17%計繳了增值稅，5月1日后發生的部分按17%、還是16%計繳增值稅？

答：財稅【2018】32號規定自2018年5月1日起，納稅人發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調整為16%、10%。

不管合同什么時候簽訂，具體增值稅應稅行為發生在2018年5月1日前的，適有原稅率；增值稅應稅行為發生在2018年5月1日之后的，適用變更后的增值稅稅率；

所以2018年5月1日后發生增值稅應稅行為的部分要適用16%的增值稅。

4、都哪些行業的納稅人適用17%調整為16%、11%調整為10%的稅率？

答：財稅【2018】32號規定自2018年5月1日起，納稅人發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調整為16%、10%。

首先，該規定是針對所有增值稅納稅人的；

其次，納稅人2018年5月1日后發生以下應稅行為的，應當適用16%的增值稅稅率：

1）銷售或進口貨物（有特殊規定除外）；

2）提供加工、修理修配業務；

3）出租有形動產；

2018年5月1日后發生以下應稅行為，應當適用10%的增值稅稅率：

1）交通運輸服務；

2）基礎電信服務；

3）郵政服務；

4）建筑服務；

5）銷售不動產和土地使用權；

6）出租不動產；

7）銷售和進口糧食等農產品、食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、圖書、報紙、雜志、飼料、化肥、農藥、農機、農膜、農產品、音像制品；電子出版物、和二甲醚；

5、為企業利益最大化，是否要在稅率調整前收回并認證所有采購發票、且盡量將銷售發票延后到稅率調整后再開具？

答：參考2017年07月05日《江蘇國稅12366熱點問題（簡并增值稅稅率有關政策）》：農產品批發單位6月份銷售一批農產品，該單位違規操作當時沒有開具發票，在申報時按照13%稅率填入“未開具發票”欄。

7月1日以后，購貨方舉報未開具發票，該單位接受處罰后需補開具發票，問開票稅率應是多少？如何申報？

回復：開具13%稅率的發票。申報時，可將“未開具發票”沖減后，按照13%稅率申報。

企業在2018年5月1日前發生的增值稅應稅行為，5月1日后開發票，仍應當按17%交增值稅。

6、2018年4月購入農戶自產的農產品，5月申報增值稅時，計算扣除的農產品的進項比例是11%、還是10%？

答：2018年4月購入農戶自產的農產品，依據開具的增值稅普通發票或收購發票，在5月申報時計算抵扣進項稅的比例應當為11%。

7、以直接收款方式銷售貨物的企業，銷售流程為4月發貨、5月開票、6月回款，那么5月對4月發的貨物開票時，是按17%開具、還是16%開具？

答：國家稅務總局公告2011年第40號《國家稅務總局關于增值稅納稅義務發生時間有關問題的公告》：納稅人生產經營活動中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據也未開具銷售發票的，其增值稅納稅義務發生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。

所以該企業5月開具發票時應當適用16%的稅率。

8、企業是否可要求供應商把5、6月要采購的貨物在4月份開具發票？

答：《發票管理辦法實施細則》：第二十六條 填開發票的單位和個人必須在發生經營業務確認營業收入時開具發票。未發生經營業務一律不準開具發票。

《發票管理辦法》：第二十二條 開具發票應當按照規定的時限、順序、欄目，全部聯次一次性如實開具，并加蓋發票專用章。

所以，企業不應當要求供應商在經營業務沒有發生的情況下先開具發票。

二、關于增值稅納稅義務時間的判斷

1、增值稅暫行條例實施細則：第三十八條 條例第十九條第一款第（一）項規定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天，按銷售結算方式的不同，具體為：

（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天；

（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天；

（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天；

（四）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；

（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿180天的當天；

（六）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天；

（七）納稅人發生本細則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。

2、財稅【2016】36號附件1：第四十五條 增值稅納稅義務、扣繳義務發生時間為：

(一)納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發票的，為開具發票的當天。

收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。

(二)納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。（財稅【2017】58號修改，建筑服務收到預收款不屬于納稅義務發生時點）

(三)納稅人從事金融商品轉讓的，為金融商品所有權轉移的當天。

(四)納稅人發生本辦法第十四條規定情形的，其納稅義務發生時間為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。

(五)增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。

3、國家稅務總局公告2011年第40號：納稅人生產經營活動中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據也未開具銷售發票的，其增值稅納稅義務發生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。

｜作者：盛老師（正保會計網校答疑專家）