近日，財政部和國稅總局終于出臺了大家期盼已久的小型微利企業(yè)和個體工商戶年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分減半征收所得稅的優(yōu)惠政策。那么，個體工商戶享受減半征收所得稅的優(yōu)惠時應(yīng)注意哪些呢？

一、核定征收個稅的個體工商戶也可以享受減半征收個稅的優(yōu)惠政策

《國家稅務(wù)總局關(guān)于落實支持小型微利企業(yè)和個體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第8號）（以下簡稱2021年第8號公告）第二條第（一）項規(guī)定，個體工商戶不區(qū)分征收方式，均可享受。

二、個體工商戶在預(yù)繳和匯算清繳個稅時均可享受減半征收優(yōu)惠政策 

2021年第8號公告第二條第（二）項規(guī)定，個體工商戶在預(yù)繳稅款時即可享受，其年應(yīng)納稅所得額暫按截至本期申報所屬期末的情況進行判斷,并在年度匯算清繳時按年計算、多退少補。

因此，個體工商戶在預(yù)繳和匯算清繳個稅時均可享受減半征收優(yōu)惠政策。

三、個體工商戶在享受減半政策時無需進行備案

國稅總局發(fā)布的2021年第8號公告解讀規(guī)定，個體工商戶在預(yù)繳和匯算清繳所得稅時均可享受減半政策，享受政策時無需進行備案。

四、個體工商戶取得多處經(jīng)營所得，次年匯算清繳時合并個體工商戶經(jīng)營所得年應(yīng)納稅所得額，重新計算減免稅額，多退少補。

個體工商戶若有兩處或兩處以上經(jīng)營所得，預(yù)繳時對不超過100萬的部分各自減半征收預(yù)繳了個稅，次年匯算清繳時，對個體工商戶從兩處或以上取得經(jīng)營所得應(yīng)匯總納稅申報，合并個體工商戶經(jīng)營所得年應(yīng)納稅所得額，重新計算減免稅額，多退少補。

五、個體工商戶享受其他減免稅優(yōu)惠的，不疊加享受，須減除其他減免稅額之后再予減免一半。

2021年第8號公告規(guī)定，計算減免稅額公式如下：

減免稅額=（個體工商戶經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額不超過100萬元部分的應(yīng)納稅額-其他政策減免稅額×個體工商戶經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額不超過100萬元部分÷經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額）×（1-50%）

從上述計算公式可以看出，個體工商戶享受其他減免稅優(yōu)惠的，不疊加享受。應(yīng)按個體工商戶經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額不超過100萬元部分占經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額比例計算應(yīng)減除其他減免稅額，即減除其他減免稅額之后再予減免一半。作為扣減項，扣減比例越高，對于個體工商戶是不利的，相反，超過100萬元后，所得越高扣減比例越低，經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額100萬以下的部分可以享受的優(yōu)惠越大。

六、減免稅額填入經(jīng)營所得納稅申報表“減免稅額”欄次，并附報《個人所得稅減免稅事項報告表》。

通過填寫個人所得稅納稅申報表“減免稅額”欄次和填報減免稅事項報告表相關(guān)欄次，即可享受減半優(yōu)惠。

對于通過電子稅務(wù)局申報的個體工商戶，稅務(wù)機關(guān)將自動為其提供申報表和報告表中該項政策的預(yù)填服務(wù)。

實行簡易申報的定期定額個體工商戶，稅務(wù)機關(guān)按照減免后的稅額進行稅款劃繳。

七、2021年1月1日至2021年第8號公告發(fā)布前，個體工商戶經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額未超過100萬但未享受減半優(yōu)惠已經(jīng)繳納的個稅，可自動抵減以后月份的稅款，當年抵減不完的可在匯算清繳時辦理退稅；也可直接申請退還應(yīng)減免的稅款。

作者：裴老師（正保會計網(wǎng)校財稅專家）