留抵退稅，顧名思義就是對留抵的”進項”提前退還給納稅人。納稅人取得退還的留抵稅額后，應相應調減當期留抵稅額。從相關部門出臺的留抵退稅政策來看，退稅的對象分為三類納稅人：一般企業、先進制造業、疫情防控重點保障物資生產企業。對象不同，退稅條件和退稅計算也有很大差異。

 一、一般企業

適用行業：

不限制

適用政策：

《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）

《國家稅務總局關于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第20號 ）

適用條件：

同時符合以下條件的納稅人，可以向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額：

1.自2019年4月稅款所屬期起，連續六個月（按季納稅的，連續兩個季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元；

2.納稅信用等級為A級或者B級；

3.申請退稅前36個月未發生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發票情形的；

4.申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上的；

5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。

退稅計算：

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例×60%

增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。

進項構成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內已抵扣的增值稅專用發票（含稅控機動車銷售統一發票）、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。

執行日期：

自2019年4月1日起執行。

 二、部分先進制造業

適用行業：

部分先進制造業納稅人。是指按照《國民經濟行業分類》,生產并銷售非金屬礦物制品、通用設備、專用設備及計算機、通信和其他電子設備銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

上述銷售額比重根據納稅人申請退稅前連續12個月的銷售額計算確定;申請退稅前經營期不滿12個月但滿3個月的,按照實際經營期的銷售額計算確定。

適用政策：

《財政部 稅務總局關于明確部分先進制造業增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第84號）

適用條件：

同時符合以下條件的部分先進制造業納稅人，可以自2019年7月及以后納稅申報期向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額：

1.增量留抵稅額大于零；

2.納稅信用等級為A級或者B級；

3.申請退稅前36個月未發生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發票情形；

4.申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上；

5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策。

退稅計算：

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例

增量留抵稅額,是指與2019年3月31日相比新增加的期末留抵稅額。

進項構成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內已抵扣的增值稅專用發票(含稅控機動車銷售統一發票)、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。

執行日期：

自2019年6月1日起執行。

三、疫情防控重點保障物資生產企業

適用行業：

疫情防控重點保障物資生產企業名單，由省級及以上發展改革部門、工業和信息化部門確定。

適用政策：

《國家稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2020年第4號）

《財政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》（2020年第8號）

適用條件：

屬于疫情防控重點保障物資生產企業即可。

退稅計算：

疫情防控重點保障物資生產企業可以按月向主管稅務機關申請全額退還增值稅增量留抵稅額。

增量留抵稅額，是指與2019年12月底相比新增加的期末留抵稅額。

執行日期：

自2020年1月1日起實施，截止日期視疫情情況另行公告。

作者：劉老師（正保會計網校財稅專家）