新用戶掃碼下載轉讓代持股權是由實際股東還是名義股東交個稅？
自然人股權代持，這個業務在實務中很常見，但是在轉讓股權時，應該由實際股東履行納稅義務，還是應該由名義股東履行納稅義務，不同的稅局有不同的執行口徑，下面我們來看一下。
1、廣西壯族自治區稅務局第一稽查局認為實際股東應該履行納稅義務
在國家稅務總局廣西壯族自治區稅務局第一稽查局給“羅堅”的稅務處理決定書（桂稅一稽處〔2020〕25 號）中認定：2011年3月10日，廣西天盛礦業有限公司（以下簡稱天盛公司）與深圳市寶源升貿易有限公司（以下簡稱寶源升公司）簽訂了一份《股權收購協議》，股權轉讓金額53000000.00元。天盛公司原股東陳國寧、唐宏輝將所持有的天盛公司股權轉讓給寶源升公司及其指定方楊建，其中陳國寧持股60%、唐宏輝持股40%。經向陳國寧核實：陳國寧實際持股30%，代李盛長持股30%，羅堅40%股權由唐宏輝代持。同時，廣東省深圳市中級人民法院民事判決書（2018）粵03民終19043號認定：天盛公司工商登記的股東為陳國寧60%、唐宏輝40%，羅堅40%股權由唐宏輝代持。羅堅在《股權收購協議》中實際轉讓40%的股權。
在該稅務處理決定書中，稽查局根據《中華人民共和國個人所得稅法》第二條第一款第（八）項、第三條第（三）項、第六條第一款第（五）項、《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法》（國家稅務總局公告2014年第67號）第三條第（一）項、第四條、第五條、第十五條、第十九條、第二十條的規定，認定“羅堅”作為股權實際轉讓方，是個人所得稅的納稅人，應按“財產轉讓所得”申報繳納個人所得稅。
2、國家稅務總局廈門市稅務局認為名義股東應該履行納稅義務
在《國家稅務總局廈門市稅務局關于市十三屆政協四次會議第1112號提案辦理情況答復的函》（廈稅函〔2020〕125號）函件中，國家稅務總局廈門市稅務局的意見是：顯名股東作為登記在股東名冊上的股東，可以依股東名冊主張行使股東權利，依據《中華人民共和國企業所得稅法》《中華人民共和國個人所得稅法》，是符合稅法規定的轉讓股權和取得投資收益的納稅人，其取得股息紅利所得、股權轉讓所得，應當依法履行納稅義務。隱名股東為自然人的情形，顯名股東將取得的稅后股息紅利所得、股權轉讓所得，轉付給隱名股東（自然人），不屬于法律規定應當繳納個人所得稅的所得。
《國家稅務總局關于發布<股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）>的公告》 （國家稅務總局公告2014年第67號）中，第五條規定：個人股權轉讓所得個人所得稅，以股權轉讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務人。
因此，確定轉讓代持股權由實際股東交個稅還是名義股東交個稅，關系到受讓方用誰的信息進行納稅申報的問題。由于個人股權轉讓所得涉及的個人所得稅是以被投資企業所在地地稅機關為主管稅務機關，因此被投資企業所在地地稅機關意見就很重要了，所以建議大家，在此類股權轉讓業務中，受讓方應及時向被投資企業所在地地稅機關咨詢。
作者：老顧（正保會計網校財稅專家）
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