在企業經營過程中會出現居民企業將其持有的被投資公司股權向他人轉讓或從被投資公司撤資的情形，那么在轉讓股權或撤資過程中如何計算繳納企業所得稅呢？我們來具體分析一下。

一、股權轉讓的相關政策

《企業所得稅法》（主席令第六十三號，主席令第二十三號修訂）第六條規定，企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，其中第（三）項為轉讓財產收入。

第十四條規定，企業對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。

《企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第十六條規定，企業所得稅法第六條第（三）項所稱轉讓財產收入，是指企業轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產取得的收入。

第七十一條規定，企業所得稅法第十四條所稱投資資產，是指企業對外進行權益性投資和債權性投資形成的資產。企業在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本，準予扣除。投資資產按照以下方法確定成本：（一）通過支付現金方式取得的投資資產，以購買價款為成本；（二）通過支付現金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。

《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第三條規定，企業轉讓股權收入，應于轉讓協議生效、且完成股權變更手續時，確認收入的實現。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發生的成本后，為股權轉讓所得。企業在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。

二、撤資的相關政策

《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）第五條規定，投資企業從被投資企業撤回或減少投資，其取得的資產中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；相當于被投資企業累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；其余部分確認為投資資產轉讓所得。

三、具體分析

根據上述政策進行對比，居民企業轉讓股權和撤資繳納企業所得稅是不同的，股權轉讓所得為轉讓股權收入扣除為取得該股權所發生的成本后的余額，不得扣除被投資企業未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額；而撤資計算繳納企業所得稅時先計算投資成本的收回，再將相當于被投資企業累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；其余部分確認為投資資產轉讓所得。在被投資公司存在累計未分配利潤和累計盈余公積的情況下，就造成了轉讓股權比撤資多繳納了企業所得稅。

那么有什么辦法能夠解決這種情況嗎？

《企業所得稅法》（主席令第六十三號，主席令第二十三號修訂）第二十六條第（二）項規定，符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入。

《企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第八十三條規定，企業所得稅法第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益。企業所得稅法第二十六條第（二）項和第（三）項所稱股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

既然符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益可以享受免征企業所得稅的優惠，那么在被投資公司存在未分配利潤的情況下，條件允許時，可以由被投資公司先分配利潤給法人股東，法人股東取得股息、紅利享受免征企業所得稅優惠，被投資公司的凈資產降低，法人股東轉讓股權的價格就會降低，這樣一來，會大大減少需要繳納的企業所得稅。

作者：李老師（正保會計網校財稅專家）