根據黨的十九大“深化稅收制度改革”和十九屆四中全會“推進國家治理體系和治理能力現代化”精神，按照十三屆全國人大常委會立法規劃和《深化財稅體制改革總體方案》“推進依法治稅”有關要求，為完善稅收法律制度，建立現代增值稅制度體系，財政部、稅務總局聯合起草了《中華人民共和國增值稅法（征求意見稿）》（以下稱《征求意見稿》）于上周三發布。那么，《征求意見稿》給我們廣大企業帶來了那些利好呢？

一、增值稅起征點大幅提高到按季30萬元

財稅〔2019〕13號規定：“2019年1月1日至2021年12月31日，對月銷售額10萬元以下（含本數）的增值稅小規模納稅人免征增值稅。”隨后國稅總局公告2019年4號第一條補充規定：“小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為，以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元的，免征增值稅。”

那么，對于個人提供服務和銷售貨物是否適用月銷售額10萬元以下或季度銷售額30萬元以下免征增值稅呢？財稅〔2019〕13號和國稅總局公告2019年4號沒有明確，國稅總局公告2019年4號第四條僅規定：“其他個人采取一次性收取租金形式出租不動產取得的租金收入，可在對應的租賃期內平均分攤，分攤后的月租金收入未超過10萬元的免征增值稅。”而國稅總局在之后的解答中也強調，個人銷售服務、貨物和提供動產租賃服務適用月銷售額10萬元以下免征增值稅，僅指辦理臨時工商登記的的個人。因此，在實務中，各地稅務機關對于個人銷售貨物和服務、提供動產租賃服務不適用月銷售額10萬元以下免征增值稅。提供服務或銷售貨物的個人迫切希望與企業、個體工商戶一樣享受同等的免征增值稅的稅收優惠待遇。

這次《征求意見稿》的出臺，將增值稅起征點提高到按季30萬元，銷售額未達到增值稅起征點的單位和個人，不是本法規定的納稅人。因此，對個人來說，提供服務（含動產和不動產租賃服務）、銷售貨物、轉讓無形資產和不動產，按季不超過30萬元的，不征收增值稅啦！

二、在境內發生應稅交易的重新定義使境內企業代扣代繳義務范圍縮小

財稅〔2016〕36號文附件1第十二條規定，在境內銷售服務、無形資產是指：服務（租賃不動產除外）或者無形資產（自然資源使用權除外）的銷售方或者購買方在境內；但同時第十三條規定，境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外發生的服務不屬于在境內銷售。但是對何為“完全在境外發生的服務”，國稅總局沒有出臺稅收法規予以明確，導致在實務工作中，各地稅務機關對此認定存在差異，讓代扣代繳的境內企業無所適從。且在實際業務中，處于強勢的境外企業對應在我國境內交納的增值稅，往往要求讓購買方的境內企業承擔了，對此境內企業默默忍受，徒增境內企業的負擔。

本次出臺的《征求意見稿》明確規定，銷售服務、無形資產（自然資源使用權除外）的，銷售方為境內單位和個人，或者服務、無形資產在境內消費。“服務、無形資產在境內消費”，該規定將境外企業在境外銷售服務、無形資產排除在外，即此種情況不屬于在境內銷售服務、無形資產，境外家企業無須在我國繳納增值稅，該規定清晰明了。一定程度上減輕了境內企業的負擔。

三、簡易計稅征收率統一為3%，不動產銷售和租賃征收率下降

《征求意見稿》規定：增值稅征收率為百分之三。依據“依法治稅”精神，增值稅暫行條例升級為法，稅率征收率應遵循法定原則。《征求意見稿》中只規定一個增值稅征收率，則不動產出租和銷售不動產適用簡易計稅的征收率也應為3%，不再執行5%的增值稅征收率了，對企業和個人來說這是一個重大的好消息！

四、視同應稅交易（即視同銷售）范圍大瘦身

增值稅暫行條例實施細則中規定的八種視同銷售行為，《征求意見稿》僅保留了兩項：

（一）單位和個體工商戶將自產或者委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

（二）單位和個體工商戶無償贈送貨物，但用于公益事業的除外；

且“無償贈送貨物”視同銷售的范圍也縮小了，將用于公益事業的無償贈送貨物除外，不再僅限于扶貧的實物公益性捐贈免征增值稅了。

《征求意見稿》取消了財稅〔2016〕36號文附件1規定的單位或者個體工商戶無償提供服務視同銷售，視同銷售僅保留了“單位和個人無償贈送無形資產、不動產或者金融商品，但用于公益事業的除外。”

再加上一個兜底性視同銷售的規定“國務院財政、稅務主管部門規定的其他情形。”，即《征求意見稿》規定了四種視同銷售行為。

《征求意見稿》將增值稅暫行條例規定的八種視同銷售和財稅〔2016〕36號文附件1規定的三種視同銷售，大幅縮小到四種，對廣大企業來說這是大大的利好！

應注意：《征求意見稿》取消了貨物做為投資和貨物用于利潤分配不屬于視同銷售，但是《征求意見稿》規定：銷售額是指納稅人發生應稅交易取得的與之相關的對價，包括全部貨幣或者非貨幣形式的經濟利益。貨物做為投資或貨物用于利潤分配，所有權發生了轉移，同時取得投資者取得了對價（即股權）或被投資企業給投資者分配了利潤（即以貨物抵銷應付股息股利義務），屬于實實在在的銷售，而非視同銷售。

五、明確規定因征收征用而取得補償為非應稅交易不征收增值稅

財稅〔2016〕36號文附件3僅規定土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者免征增值稅，導致在實務中，政府因市政規劃而收回企業和個人的土地及土地上所屬房屋，對于收回的土地上所屬的房屋是否免征增值稅，納稅人和稅務機關存在爭議，稅務機關要求相關納稅人對于政府收回房屋的補償部分征收增值稅，納稅人認為房屋與土地是一體的且都是政府給予的補償應免征增值稅，不應區別對待。

《征求意見稿》解決了上述爭議，明確規定：因征收征用而取得補償不征收增值稅。政府因市政規劃而收回企業和個人的土地及土地上所屬房屋給予的補償，都屬于因征收征用而取得的補償，因此，企業和個人取得的因政府收回房屋的補償部分不征收增值稅。

六、一定條件下餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務對應的進項稅額可以抵扣

對于不得抵扣的進項稅額，《征求意見稿》最大的變化在于：將財稅〔2016〕36號文附件1規定的“購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務對應的進項稅額不得抵扣。”修改為“購進并直接用于消費的餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務對應的進項稅額，不得抵扣。”

因39號公告規定自2019年4月1日起，購進的國內旅客運輸服務的進項稅額可以抵扣，《征求意見稿》中取消購進的旅客運輸服務對應的進項稅額不得抵扣的規定，這是應該的。但是對于餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務對應的進項稅額，《征求意見稿》增加了“并直接用于消費”。

七、進項稅額留抵退稅成為一項法定制定。

自39號公告規定進項稅額留抵可以退稅，《征求意見稿》為鞏固深化增值稅改革成果，按照增值稅原理，借鑒國際經驗，建立期末留抵退稅制度。因此，廣大企業以后不用因產生大量進項稅額留抵且不能消化而苦惱了。

 | 作者：裴老師（正保會計網校答疑專家）