2019年4月1日，財政部 稅務總局 海關總署三部門聯合發文出臺了2019年第39號公告，將留抵退稅擴大到所有行業。時隔不久，財政部 稅務總局又發布了2019年第84號公告，該公告針對部分先進制造業出臺了更優惠的增值稅期末留抵退稅政策。當很多人還在欣喜之時，上周財政部 稅務總局重磅發布了力度空前的留抵退稅的優惠政策。企業在歡呼的同時，也是存在諸多疑問：關于留抵退稅的三個公告有什么區別？我們企業是適用哪個公告等問題，今天為大家一一解析。

一、留抵退稅三個公告的異同

總結：84公告所稱部分先進制造業納稅人,是指按照《國民經濟行業分類》,生產并銷售非金屬礦物制品、通用設備、專用設備及計算機、通信和其他電子設備銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

上述銷售額比重根據納稅人申請退稅前連續12個月的銷售額計算確定;申請退稅前經營期不滿12個月但滿3個月的,按照實際經營期的銷售額計算確定。

通過上述比較可以看出，84公告規定的先進制造業的留抵退稅條件取消了39號公告規定的增量留抵不低于50萬的限制，也取消了每個月增量留抵大于零的要求；退稅公式取消了39號公告規定的60%的限制，且退稅周期不再強調連續6個月或連續兩個季度，自2019年7月及以后納稅申報期向主管稅務機關隨時申請退還增量留抵稅額。先進制造業的留抵退稅的優惠政策規定的條件更寬松。

88號公告規定：從事大型民用客機發動機、中大功率民用渦軸渦槳發動機研制項目、從事大型客機研制項目、生產銷售新支線飛機項目，增值稅期末留抵退稅。不再強調是新增的留抵退稅，而且取消了進項稅額構成比例的限制，即旅客運輸服務計算抵扣的進項和電子普通發票的進項、農產品計算抵扣的進項和高速路通行費等電子普通發票的進項，形成留抵都可以享受退稅。

因此，88公告留抵退稅力度更大，更是空前！體現出在中美貿易戰的大背景下國家大力扶持和支持航空業研發，科技強國的理念。

二、稅務機關審批同意的留抵退稅何時賬務處理

納稅人收到退稅款項的當月，應將退稅額從增值稅進項稅額中轉出。未按規定轉出的，按《中華人民共和國稅收征收管理法》有關規定承擔相應法律責任。

企業收到留抵退稅的會計分錄：

借：銀行存款

　　貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

三、收到留抵退稅的增值稅申報表的填報

企業收到留抵退稅當月與次月申報期申報增值稅時，應將收到的留抵退稅額填報增值稅申報表附表2“二、進項稅額轉出額”的第22行“上期留抵稅額退稅”對應的“稅額”欄。

四、留抵退稅計算舉例

為了讓大家更清楚的了解期末留抵退稅的優惠政策，舉例如下：

例1：甲公司2019年3月份進項稅額留抵10萬元，2019年4月-9月可抵扣的進項稅額總計800萬，其中ETC高速通行費電子普通發票的進項、旅客運輸計算抵扣的進項和電子普通發票的進項共計100萬。2019年4月-9月，進項稅額期末留抵和增量留抵如下：

甲公司進項構成比例=（800萬-100萬）÷800萬×100%=87.5%

甲公司允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例×60%

=60萬元×87.5%×60%

=31.5萬元

例2.先進制造業乙公司2019年3月份進項稅額留抵20萬元，甲公司2019年4月至2019年6月已抵扣的增值稅專用發票(含稅控機動車銷售統一發票)、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額合計200萬，旅客運輸服務的進項稅額合20萬元。2019年4月-6月，進項稅額期末留抵和增量留抵如下：

乙公司進項構成比例=200萬÷（200萬元+20萬元）×100%≈90.91%

乙公司允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例

=30萬元×90.91%

=27.27萬元

例3. 丙公司為從事大型客機研制的公司，截止2019年9月30日增值稅期末留抵為5000萬元，其中2019年1月1日起至2019年9月30日，丙公司從事大型客機研制項目而形成的增值稅期末留抵稅額為1000萬元。

丙公司允許退還的期末留抵稅額=從事大型客機研制項目而形成的增值稅期末留抵稅額=1000萬元

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