最近，國稅總局發布了2019年第31號公告（以下簡稱31號公告），31號公告一經發布，立即引起了大家的熱切關注和討論。其中對于“外賣食品”的規定，是大家關注和熱烈討論的話題之一。討論的焦點是：對于“外賣食品”，31號公告的規定，是否與財稅〔2016〕140號的規定有沖突？“外賣食品”是適用財稅〔2016〕140號的規定還是適用31號公告的規定？下面我們先看看財稅〔2016〕140號的具體規定。

《財政部 國家稅務總局關于明確金融 房地產開發 教育輔助服務等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號）第九條規定，提供餐飲服務的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務”繳納增值稅。

上述文件的出臺，解決了當時“外賣食品”是按銷售貨物的稅率繳納增值稅還是按餐飲服務的稅率繳納增值稅的爭議，受到了廣大企業的歡迎。但是在實務中，廣大企業和財務人員往往忽略了國家稅務總局貨物和勞務稅司隨后發布的財稅〔2016〕140號文件的政策解讀，導致企業在適用財稅〔2016〕140號第九條規定時，出現了爭議，給企業造成了不小的損失。例如中國稅務報上刊登的江蘇省如皋市國稅局 南通市財政局沈建明 劉志耕的關于“外賣食品”適用增值稅稅率爭議的案例文章。

該案例具體情況：

甲公司為登記注冊的五星級酒店，30年前創立了某知名包子品牌。為確保包子品質，將品牌做大，甲公司投資成立乙公司，專門從事包子的生產和銷售。同時，甲公司還在酒店大堂內設立了專賣部，賣出的包子全部由專賣部從乙公司購進。目前，甲公司的專賣部銷售包子主要有三種途徑：一是顧客在酒店內現場消費；二是顧客從專賣部購買后帶走；三是顧客網購或現場訂購后通過快遞寄往外地。根據專賣部的銷售臺賬，顧客以后兩種方式購買的，占專賣部全部銷量的90%以上。

在近期的一次稅務檢查中，稅務機關通過對甲公司各月的進項稅額、銷項稅額的統計和分析，發現該公司進項稅額占比最大的，是購進乙公司生產的包子。甲公司全年累計購進乙公司包子約900萬元，并按照17%稅率開具增值稅專用發票，僅此一項的進項稅額就達150多萬元。但在銷售包子后，甲公司則按照餐飲服務6%的增值稅稅率申報繳納銷項稅，形成了“高扣低納”現象，導致該公司增值稅稅負明顯偏低。

對此，稅務機關認為甲公司對外直接銷售的包子不應按照6%的稅率繳納增值稅，企業卻有不同意見。直接對外銷售的包子，是否屬于稅法規定的“外賣食品”范圍，成為了雙方爭議的焦點問題。

爭議焦點：

甲公司認為，按照《財政部、國家稅務總局關于明確金融、房地產開發、教育輔助服務等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號，以下簡稱140號文件）規定，提供餐飲服務的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務”繳納增值稅。公司對外銷售包子屬于外賣食品，所以應按照餐飲服務的稅率6%計繳增值稅。甲公司還認為，公司沒有開展納稅籌劃，也不存在偷稅故意，更沒有實施弄虛作假的偷稅行為，而且還積極配合稅務機關及時如實弄清了情況，不應該接受處罰。

大家看到這里，也應該認為企業的觀點是對的吧，適用稅率沒有錯誤。但是稅務機關是這樣認為的：

稅務機關指出，甲公司僅僅關注了140號文件的相關規定，但卻沒有關注與140號文件配套發布的《財政部稅政司、國家稅務總局貨物和勞務稅司關于財稅〔2016〕140號文件部分條款的政策解讀》（以下簡稱《解讀》）。《解讀》指出，餐飲企業銷售的外賣食品，與堂食適用同樣的增值稅政策，統一按照提供餐飲服務繳納增值稅；以上“外賣食品”，僅指該餐飲企業參與了生產、加工過程的食品；對于餐飲企業將外購的酒水、農產品等貨物，未實施后續加工而直接與外賣食品一同銷售的，應根據該貨物的適用稅率，按照兼營的有關規定計算繳納增值稅。因此，甲公司通過專賣部對外銷售的包子系外購，沒有經過自己的生產或加工，不屬于140號文件所指的外賣食品范圍，是稅法規定的兼營行為，依據銷售貨物的適用稅率17%計繳增值稅。

最終，稅務機關認為，甲公司銷售的包子包括現場堂食和非現場堂食兩種情形。現場堂食的屬于提供餐飲服務，按照6%稅率計繳增值稅，而非現場堂食的屬于銷售貨物，按照17%稅率計繳增值稅。甲公司應以扣除顧客堂食部分的銷售額，作為查補計稅銷售額補繳增值稅。考慮到甲公司相關行為的主觀惡意較輕，稅務機關給予了補繳稅款1倍的處罰。

通過上述案例可以看出，在實物中對于“外賣食品”是適用于貨物的稅率還是適用餐飲服務的稅率，存在的爭議較大。這種爭議給企業帶來了困惑和損失。為什么對于“外賣食品”的規定以解讀的方式發布？解讀是否有權威性？企業是否必須依照執行？

對此，國稅總局關注到了實務中對“外賣食品”適用增值稅稅率存在較大的爭議，為避免這種爭議，避免企業對“外賣食品”出現適用稅率錯誤，造成不必要的損失，國稅總局將《財政部稅政司、國家稅務總局貨物和勞務稅司關于財稅〔2016〕140號文件部分條款的政策解讀》中關于“外賣食品”解讀性規定，在最近發布的31號公告中明確以公告的方式對外發布，具體規定如下：

《國家稅務總局關于國內旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第31號）第十二規定，納稅人現場制作食品并直接銷售給消費者，按照“餐飲服務”繳納增值稅。

同時國家稅務總局辦公廳發布了31號公告的解讀，其中對于“現場制作食品”解讀如下：

隨著經濟社會發展，消費模式的不斷創新，消費者不直接就餐而是購買食品后打包帶走的這種快速消費方式越來越普遍，但這一消費方式的改變，并不影響納稅人向消費者提供餐飲服務這一行為本質。因此，為統一征管口徑，確保“堂食”和“外賣”稅收處理的一致性，《公告》明確，納稅人現場制作食品并直接銷售給消費者的行為，應按照“餐飲服務”繳納增值稅。

依據31號公告及解讀規定可知，關于“外賣食品”，31號公告的規定與財稅〔2016〕140號不相互沖突，是相輔相成的，兩個文件應結合起來適用。“外賣食品”適用于6%的增值稅稅率，須滿足的條件為：

企業參與了“外賣食品”的生產、加工過程（即現場制作食品），且直接銷售給銷售者，兩者須同時具備。

如果不滿足上述兩個條件，應按銷售貨物的適用稅率計算交納增值稅。

“外賣食品”的增值稅適用稅率大家在以后的工作中一定要注意呦！

 | 作者：裴老師（正保會計網校答疑專家）