2019年4月1日開始實施的增值稅加計抵減政策是指允許生產、生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額。

常有會員問，計算應納稅額時可以以銷項稅額先減加計的10%，然后再減進項稅額嗎？

大家都看清楚哦，這里是“抵減應納稅額”。“應納稅額”是什么概念？翻開增值稅暫行條例：應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。

所以，大家說銷項稅額可以先減加計的進項稅額的10%、再抵減進項稅額計算應納增值稅嗎？

還有更多的會員問，采購貨物形成的進項稅額可以加計嗎？旅客運輸服務計算抵扣的進項稅可以加計嗎？當月可抵扣進項稅額計算出的可加計抵減金額怎么作賬？下面我們就一起來梳理一下，看看具體政策是怎么規定的：

一、執行時間

加計抵減應納稅額的政策是從2019年4月1日開始實施，截止時間是2021年12月31日，共計實施21個月。

加計抵減政策執行到期后，納稅人不再計提加計抵減額，結余的加計抵減額停止抵減。

提示：如果2019符合加計抵減的條件，期末有可加計抵減的余額，而2020年不符合加計抵減條件的，加計抵減余額還是可以繼續抵減以后期間的應納稅額的。但如果2021年年末結余的可加計抵減額，不可以再繼續抵扣以后期間的應納稅額。

二、適用條件及判斷

可享受加計抵減政策的納稅人是生產、生活性服務業的一般納稅人。

所謂生產、生活性服務業納稅人是指提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務（以下稱四項服務）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

計算具體比例的期間是怎么確定的？

政策明確，2019年3月31日前成立的公司，自2018年4月至2019年3月期間的銷售額(經營期不滿12個月的，按照實際經營期的銷售額)計算確定2019年是否適用加計抵減政策；對2019年3月31日前設立、但尚未取得銷售收入的納稅人，以其今后首次取得銷售收入起連續三個月的銷售情況進行判斷。

2020年和2021年分別以上一年度的銷售額計算確定是否適用加計抵減政策。

所以，加計抵減政策是按年度享受的，當年條件符合，當年享受，次年不符合條件的，則不可以再享受。

2019年4月1日后設立的納稅人，自設立之日起3個月的銷售額符合上述規定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減政策。設立之日起3個月內沒有銷售收入的，以其取得銷售額起三個月的銷售情況進行判斷。

舉個例子

某納稅人于2019年5月10日新辦并登記為一般納稅人，5-7月提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務（以下稱四項服務）的銷售額占全部銷售額的比重未超過50%，但是6-8月的比重雖然超過50%，該納稅人在2019年仍不能適用加計抵減政策。

如果該納稅人在5-7月的銷售額比重符合條件的，則自5月開始享受加計抵減政策。如果該納稅人在5月、7月均沒有銷售額只是6月有銷售收入，仍以5-7月的銷售額來計算，而不能以6-8月的銷售額計算。

再舉個例子

A公司2019年4月1日成立并登記為一般納稅人。2019年4月至2020年2月取得了進項稅額但銷售收入為0。2020年3月至5月發生銷售行為，且四項服務銷售額占比超過50%。

那么A公司符合2020年享受加計抵減的條件，且A公司自2019年4月1日登記為一般納稅人之日可計提但未計提的加計抵減額可以補提。

計算比例時，銷售額怎么確定？

提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務（以下稱四項服務）取得的銷售額，包括計算期間發生的出口銷售額、免稅銷售額、即征即退銷售額、稽查查補的銷售額、簡易計稅銷售額、納稅評估增加的銷售額。

適用差額納稅的，以差額后的銷售額計算。

三、加計進項稅范圍

可加計抵減的進項稅范圍：適用加計抵減政策的納稅人，當期可抵扣進項稅額均可以加計10%抵減應納稅額，不僅限于提供四項服務對應的進項稅額。所以符合條件的納稅人在可抵減年度，可以抵扣的進項稅都可以計算加計抵減額。包括采購貨物產生的進項稅、包括計算抵扣的進項稅額、包括進口產生的進項稅額及代扣代繳可抵扣的進項稅額。

不動產形成的待抵扣進項稅額：納稅人取得不動產尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。對于該部分進項稅額，適用加計抵減政策的納稅人，可在轉入抵扣的當期，計算加計抵減額。

需要注意的是，根據39號公告第七條第（四）項規定，納稅人出口貨物勞務、發生跨境應稅行為不適用加計抵減政策，其對應的進項稅額不得計提加計抵減額。

四、申報及賬務處理

如果A公司在2019年4月確認適用加計抵減政策，當月銷售咨詢服務，涉及銷項稅額30萬元（稅率6%），當月可抵扣的進項稅額為25萬元，那么4月加計抵減額和應納稅額應當如何計算？

按照《關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第15號），依據加計抵減額計算公式和一般納稅人申報表填寫說明，納稅人在4月的加計抵減額和應納稅額計算如下：

《增值稅納稅申報表附列資料（四）》（以下稱《附列資料（四）》）“二、加計抵減情況”“本期發生額”=當期可抵扣進項稅額×10%=25×10%=2.5（萬元）。

《附列資料（四）》“二、加計抵減情況”“本期可抵減額”=“期初余額”+“本期發生額”-“本期調減額”=0+2.5-0=2.5（萬元）。

由于主表第11欄“銷項稅額”-第18欄“實際抵扣稅額”=30-25=5（萬元）>《附列資料（四）》“二、加計抵減情況”“本期可抵減額”，所以《附列資料（四）》“二、加計抵減情況”“本期實際抵減額”=“本期可抵減額”=2.5萬元。

主表第19欄“應納稅額”=第11欄“銷項稅額”-第18欄“實際抵扣稅額”-《附列資料（四）》“二、加計抵減情況”“本期實際抵減額”=30-25-2.5=2.5（萬元）。

以上各欄次均為“一般項目”列“本月數”。

些時A公司作分錄

借：應交稅費-未交增值稅 5

       貸：其他收益 2.5

              銀行存款 2.5

如果A公司在2019年4月確認適用加計抵減政策，當月銷售涉及銷項稅額30萬元，當月可抵扣的進項稅額為40萬元，那么A企業在申報時，

《增值稅納稅申報表附列資料（四）》（以下稱《附列資料（四）》）“二、加計抵減情況”“本期發生額”=當期可抵扣進項稅額×10%=40×10%=4（萬元）。

《附列資料（四）》“二、加計抵減情況”“本期可抵減額”=“期初余額”+“本期發生額”-“本期調減額”=0+4-0=4（萬元）。

由于主表第11欄“銷項稅額”-第18欄“實際抵扣稅額”=30-30=0（萬元）<附列資料（四）》“二、加計抵減情況”“本期可抵減額”，所以《附列資料（四）》“二、加計抵減情況”“本期實際抵減額”=主表第11欄-主表第18欄=0；

《附列資料（四）》“二、加計抵減情況” “期末余額”=“本期可抵減額”-“本期實際抵減額”=4（萬元）

這種情況下，因為沒有實際抵減應納稅額，不進行賬務處理。

五、參考政策

《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）

深化增值稅改革即問即答（之一）-（之十）

財政部關于《關于深化增值稅改革有關政策的公告》適用《增值稅會計處理規定》有關問題的解讀

| 作者：盛老師（正保會計網校答疑專家）