隨著夏季高溫的來臨，好多企業(yè)對員工的防暑降溫措施愈發(fā)重視。其中，發(fā)放高溫津貼和防暑降溫費是常見的兩種方式，但很多人對這兩者的區(qū)分以及相關(guān)的財稅政策并不清楚。本文將詳細解讀高溫津貼和防暑降溫費屬性、發(fā)放對象、個人所得稅、企業(yè)所得稅以及社保與殘疾人保障金基數(shù)等方面的差異。

一、屬性不同

高溫津貼，是指用人單位對職工在高溫環(huán)境下作業(yè)的特殊勞動補償或額外勞動消耗的津貼，屬于工資薪金的組成部分。2012年，國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局、衛(wèi)生部、人力資源和社會保障部、中華全國總工會印發(fā)的《防暑降溫措施管理辦法》（安監(jiān)總安健〔2012〕89號）第十七條明確規(guī)定：“勞動者從事高溫作業(yè)的，依法享受崗位津貼。用人單位安排勞動者在35℃以上高溫天氣從事室外露天作業(yè)以及不能采取有效措施將工作場所溫度降低到33℃以下的，應(yīng)當向勞動者發(fā)放高溫津貼，并納入工資總額。”

防暑降溫費，則是指用人單位為職工提供的，除職工工資薪金、獎金、津貼、納入工資總額管理的費用之外的福利待遇支出，屬于職工福利。《財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》（財企[2009]242號）文明確規(guī)定，企業(yè)職工福利費包括防暑降溫費等，是企業(yè)為職工提供的除工資、獎金、津貼等以外的福利待遇支出。

二、發(fā)放對象不同

高溫津貼發(fā)放對象具有特定性，只針對在35℃以上高溫天氣從事室外露天作業(yè)，以及不能采取有效措施將工作場所溫度降低到33℃以下的勞動者。例如，建筑工人、環(huán)衛(wèi)工人、快遞員等在戶外高溫環(huán)境下工作的人員，以及煉鋼工人、鍋爐房操作工等室內(nèi)高溫作業(yè)人員。

防暑降溫費發(fā)放對象則較為寬泛，是針對夏季在崗的全體職工，對工作環(huán)境是否高溫?zé)o特別要求。無論員工是在高溫環(huán)境還是常溫環(huán)境下工作，都有可能享受企業(yè)發(fā)放的防暑降溫費。

三、個人所得稅方面

在個人所得稅方面，對于職工個人而言，高溫津貼和防暑降溫費都屬于工資薪金所得項目，不屬于免稅項目，應(yīng)當與當月工資合并申報個人所得稅。

四、企業(yè)所得稅處理不同

在企業(yè)所得稅方面，高溫津貼和防暑降溫費的處理方式有所不同。

高溫津貼，由于其屬于工資薪金范疇，企業(yè)按照規(guī)定標準向勞動者發(fā)放納入工資總額計算的高溫補貼，可以直接在企業(yè)所得稅稅前扣除。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。只要企業(yè)發(fā)放的高溫津貼符合合理工資薪金的條件，如企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資薪金制度、所制定的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平、在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的且調(diào)整有序、對實際發(fā)放的工資薪金已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)、有關(guān)工資薪金的安排不以減少或逃避稅款為目的等，就可以全額在企業(yè)所得稅稅前扣除。

防暑降溫費屬于職工福利費支出。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除。這意味著企業(yè)為職工支付的防暑降溫費，需要與其他職工福利費支出合并計算，在不超過工資薪金總額14%的限額內(nèi)才能在企業(yè)所得稅稅前扣除。超過部分，不得在當年扣除，也不能結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

五、是否作為社保、殘疾人保障金基數(shù)不同

1、社保基數(shù)

根據(jù)國家統(tǒng)計局的規(guī)定，高溫補貼應(yīng)計入工資總額，而社保繳費基數(shù)是按照職工上一年度1月至12月的所有工資收入的月平均額來確定的。因此，高溫津貼應(yīng)作為社保繳費基數(shù)的一部分。企業(yè)在計算員工社保繳費基數(shù)時，需要將高溫津貼納入計算。

企業(yè)支付給員工的防暑降溫費，不計入社保繳費基數(shù)。因為防暑降溫費屬于職工福利，不屬于工資總額的統(tǒng)計范疇。國家統(tǒng)計局明確規(guī)定，職工保險福利費用（包括防暑降溫費等）在計算繳費基數(shù)時應(yīng)予剔除。

2.殘疾人保障金基數(shù)

殘疾人就業(yè)保障金的計算基數(shù)是用人單位上年用人單位在職職工年平均工資。在職職工工資總額按照國家統(tǒng)計局有關(guān)文件規(guī)定口徑計算，包括計時工資、計件工資、獎金、加班加點工資、津貼、補貼以及特殊情況下支付的工資等項目。高溫津貼作為工資薪金的組成部分，應(yīng)包含在殘疾人保障金計算基數(shù)內(nèi)。

而防暑降溫費作為職工福利費，不計入殘疾人保障金的計算基數(shù)。

綜上所述，高溫津貼和防暑降溫費雖然都是企業(yè)在夏季為員工提供的福利，但在屬性、發(fā)放對象、個人所得稅、企業(yè)所得稅以及社保與殘疾人保障金基數(shù)等方面存在明顯差異。企業(yè)在實際操作中，應(yīng)準確區(qū)分兩者，按照相關(guān)財稅政策規(guī)定進行正確的財務(wù)處理和稅務(wù)申報，以避免不必要的稅務(wù)風(fēng)險。