企業所得稅匯算清繳：廣宣費相關政策及案例解析！

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來源: 正保會計網校編輯：muyanhua 2023/03/15 14:33:45　字體：大小

廣宣費稅前扣除的比例規定

匯總一下目前的廣告費和業務宣傳費支出稅前扣除比例及政策，內容如下：

企業所得稅匯算清繳

計算限額的依據——銷售（營業）收入

1.包括：銷售貨物收入、勞務收入、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、視同銷售收入等。

即：會計“主營業務收入”＋會計“其他業務收入”＋會計不做收入的稅法視同銷售收入。

2.不包括：增值稅稅額。

納稅申報案例

案例1：A汽車生產公司2022年度主營業務收入1000萬，其他業務收入500萬，視同銷售收入300萬，A公司銷售費用中發生廣宣費300萬，均取得合法有效票據。不存在以前年度結轉額和分攤情形。

A汽車生產公司2022年度廣宣費用扣除限額=（1000+500+300）×15%=270萬，需要納稅調增30萬元。

1.填寫A104000《期間費用明細表》

填寫A104000《期間費用明細表》

2.填寫A105060《廣告費和業務宣傳費等跨年度納稅調整明細表》

填寫A105060《廣告費和業務宣傳費等跨年度納稅調整明細表》

3.填寫A105000《納稅調整項目明細表》

填寫A105000《納稅調整項目明細表》

對簽訂廣宣費分攤協議后的關聯企業，如何計算可扣除金額？

財政部稅務總局公告2020年第43號文第二條規定：“對簽訂廣告費和業務宣傳費分攤協議（以下簡稱分攤協議）的關聯企業，其中一方發生的不超過當年銷售（營業）收入稅前扣除限額比例內的廣告費和業務宣傳費支出可以在本企業扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業廣告費和業務宣傳費支出企業所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業的廣告費和業務宣傳費不計算在內。”

這個條款晦澀難懂，怎么理解呢？我們先舉個例子：

案例2：甲企業銷售收入為2000萬元，當年實際發生的廣告費和業務宣傳費為500萬元，均取得合法有效票據，其廣告費和業務宣傳費的扣除比例為銷售收入的15%；乙企業銷售收入為5000萬元，當年實際發生廣告費和業務宣傳費為1000萬元，均取得合法有效票據，其廣告費和業務宣傳費的扣除比例為銷售收入的15%。

甲企業可稅前扣除的廣告費和業務宣傳費限額為2000×15%＝300（萬元）。

乙企業可稅前扣除的廣告費和業務宣傳費限額為5000×15%＝750（萬元）。

重點總結：企業發生不超過當年銷售（營業）收入稅前扣除限額比例內（即，300（萬元））的廣告費和業務宣傳費支出可以在本企業扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協議歸集至乙企業扣除。最終，“分攤”對A、B企業合計可扣除的廣宣費沒有影響。

不分攤時，甲公司可稅前扣除廣宣費300萬元，乙企業可以扣除750萬元，合計1050萬；甲公司分攤100萬元至乙企業，甲公司可稅前扣除廣宣費200萬元，乙企業可以扣除850萬元（750+100），合計1050萬。

疑問1：甲、乙公司如何會計處理呢？

該政策為稅收政策，會計處理不受影響，仍然是甲按照500萬元，乙公司按照1000萬元計入“銷售費用--廣告費和業務宣傳費”中。

疑問2：甲、乙公司如何填寫納稅申報表？

A105060《廣告費和業務宣傳費等跨年度納稅調整明細表》填報說明：

甲、乙公司如何填寫納稅申報表

第10行“六、按照分攤協議歸集至其他關聯方的金額”：本行第1列填報簽訂廣告費和業務宣傳費分攤協議（以下簡稱分攤協議）的關聯企業的一方，按照分攤協議，將其發生的不超過當年銷售（營業）收入稅前扣除限額比例內的廣告費和業務宣傳費支出歸集至其他關聯方扣除的廣告費和業務宣傳費，本行應≤第3行與第6行的孰小值。本行第2列不可填報。

第11行“按照分攤協議從其他關聯方歸集至本企業的金額”：本行第1列填報簽訂廣告費和業務宣傳費分攤協議（以下簡稱分攤協議）的關聯企業的一方，按照分攤協議，從其他關聯方歸集至本企業的廣告費和業務宣傳費。本行第2列不可填報。

對簽訂廣宣費分攤協議的稅務管理

依據《國家稅務總局關于規范成本分攤協議管理的公告》（國家稅務總局公告2015年第45號）的規定，企業應自與關聯方簽訂（變更）成本分攤協議之日起30日內，向主管稅務機關報送成本分攤協議副本，并在年度企業所得稅納稅申報時，附送《中華人民共和國企業年度關聯業務往來報告表》。

稅務機關會加強成本分攤協議的后續管理，對不符合獨立交易原則和成本與收益相匹配原則的成本分攤協議，實施特別納稅調查調整。

企業執行成本分攤協議期間，參與方實際分享的收益與分攤的成本不配比的，應當根據實際情況做出補償調整。參與方未做補償調整的，稅務機關會實施特別納稅調查調整。

作者：劉老師（正保會計網校答疑專家）

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