按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的補充通知》（財稅〔2012〕53號）規(guī)定，自2012年7月1日起，試點納稅人中的一般納稅人，以試點實施之前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點期間可以選擇適用簡易計稅辦法計算繳納增值稅。為規(guī)范相關(guān)企業(yè)的稅務(wù)處理，加強征收管理，確保該政策的貫徹落實，現(xiàn)對試點納稅人中的一般納稅人以試點實施之前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)（以下簡稱老設(shè)備經(jīng)營租賃服務(wù)）的有關(guān)問題明確如下：

　　一、享受老設(shè)備經(jīng)營租賃服務(wù)政策的條件

　　老設(shè)備經(jīng)營租賃服務(wù)是指同時符合以下條件的租賃服務(wù)：

　　（一）租賃合同的性質(zhì)為經(jīng)營租賃；

　?。ǘ┖贤瑯?biāo)的物為2011年12月31日前（含）購進或者自制的有形動產(chǎn)。

　　二、政策的適用

　?。ㄒ唬├显O(shè)備老合同政策。試點納稅人中的一般納稅人在2011年12月31日（含）之前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，如合同標(biāo)的物為2011年12月31日前（含）購進或者自制的有形動產(chǎn)，在合同到期日之前可繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅，也可以選擇適用一般計稅方法計算繳納增值稅，或者選擇適用簡易計稅辦法計算繳納增值稅。

　?。ǘ├显O(shè)備新合同政策。試點納稅人中的一般納稅人，如租賃合同為2012年1月1日后簽訂執(zhí)行，合同標(biāo)的物為2011年12月31日前（含）購進或者自制的有形動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅辦法計算繳納增值稅，也可以選擇適用一般計稅方法計算繳納增值稅。

　?。ㄈ?納稅人一經(jīng)選用簡易計稅方式，其全部老設(shè)備提供的經(jīng)營租賃服務(wù)均應(yīng)按照簡易計算方式征稅，不得作部分選擇。同時，納稅人一經(jīng)選用簡易計稅方式，36個月內(nèi)不得變更。

　?。ㄋ模┘{稅人選擇簡易計稅辦法應(yīng)事先向主管稅務(wù)機關(guān)進行老設(shè)備申報登記。

　　三、相關(guān)核算規(guī)定

　　（一）收入的核算

　　納稅人對按照一般計稅方式或簡易計稅方式計繳增值稅的應(yīng)稅收入、營業(yè)稅應(yīng)稅收入應(yīng)當(dāng)分別進行核算，并相應(yīng)申報繳納增值稅或營業(yè)稅。

　　納稅人同時提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，未分別核算的，從高適用稅率。

　　納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目，未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。

　　納稅人提供適用簡易計稅方法計稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓、開票有誤等情形而退還給接受方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減。扣減當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。

　?。ǘ┻M項稅額的核算

　　有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃企業(yè)應(yīng)分別核算簡易計稅方式應(yīng)稅項目、營業(yè)稅應(yīng)稅項目及增值稅一般計稅方式應(yīng)稅項目等服務(wù)項目的進項稅額，對用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)所含進項稅額不得抵扣（既用于增值稅應(yīng)稅項目又用于非增值稅應(yīng)稅項目、免稅項目、簡易計稅方法增值稅應(yīng)稅項目的固定資產(chǎn)除外），已經(jīng)抵扣進項稅的，應(yīng)予以進項轉(zhuǎn)出處理。

　　適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

　　不得抵扣的進項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免征增值稅項目銷售額）÷（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營業(yè)額）

　　四、管理程序

　?。ㄒ唬┍臼蟹残柘硎芾显O(shè)備經(jīng)營租賃服務(wù)簡易征收政策的有形動產(chǎn)租賃企業(yè)，應(yīng)以書面形式向主管稅務(wù)機關(guān)進行老設(shè)備申報登記；境外單位和個人向境內(nèi)提供的有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)，由其扣繳義務(wù)人書面向其主管稅務(wù)機關(guān)提出老設(shè)備申報登記。

　?。ǘ┙?jīng)主管稅務(wù)機關(guān)受理后，享受老設(shè)備經(jīng)營租賃服務(wù)簡易征收政策的企業(yè)，應(yīng)加強對租賃設(shè)備、租賃合同、發(fā)票開具、收入核算的管理。按月制作《老設(shè)備經(jīng)營租賃服務(wù)簡易征收收入申報明細表》（附件二），該表應(yīng)與租賃合同中注明的租賃標(biāo)的物資產(chǎn)的名稱、編號及類別（區(qū)分是否屬于老設(shè)備）相匹配，并與經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)受理的《老設(shè)備經(jīng)營租賃服務(wù)標(biāo)的物資產(chǎn)申報登記清單》及相關(guān)合同一并留存?zhèn)洳?。相關(guān)企業(yè)應(yīng)就上述老設(shè)備經(jīng)營租賃服務(wù)收入按“6156有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃（3%）”品目申報繳納增值稅。

　?。ㄈ└髦鞴芏悇?wù)機關(guān)應(yīng)有針對性地做好相關(guān)企業(yè)的輔導(dǎo)工作，及時受理納稅人的老設(shè)備經(jīng)營租賃服務(wù)簡易征收申報登記，在征管系統(tǒng)中做好 “6156有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃（3%）”簡易征收稅種核定及相應(yīng)票種核定。各主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對老設(shè)備經(jīng)營租賃服務(wù)的登記、納稅申報情況予以關(guān)注，加強后續(xù)管理工作，遇到問題及時向市局報告。

　　五、操作規(guī)程

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)申報登記：本市經(jīng)營租賃服務(wù)企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)書面提出老設(shè)備申報登記；境外單位和個人向境內(nèi)提供的有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)，由其扣繳義務(wù)人向其主管稅務(wù)機關(guān)書面提出老設(shè)備申報登記。

　?。ǘ┢髽I(yè)提交的材料：

　　1.老設(shè)備經(jīng)營租賃服務(wù)標(biāo)的物資產(chǎn)申報登記清單（附件一）；

　　2.主管稅務(wù)機關(guān)要求的其他材料。

　　（三）登記方式：在納稅人提交的《老設(shè)備經(jīng)營租賃服務(wù)標(biāo)的物資產(chǎn)申報登記清單》上加蓋主管稅務(wù)機關(guān)受理章。

　　附件：1. 老設(shè)備經(jīng)營租賃服務(wù)標(biāo)的物資產(chǎn)申報登記清單

　　2. 老設(shè)備經(jīng)營租賃服務(wù)簡易征收收入申報明細表

　　上海市國家稅務(wù)局

　　二O一二年十一月二日